מה דורשים הכללים
מסגרת מחירי ההעברה פועלת בשלוש רמות. כל החברות המבצעות עסקאות עם צדדים קשורים מחויבות ליישם את עקרון אורך הזרוע ולהיות ערוכות להוכיח ציות. חברות שעסקאותיהן עם צדדים קשורים עולות על 40 מיליון AED נדרשות להכין ולהחזיק תיק מקומי, הכולל ניתוח מפורט של כל עסקה מהותית. קבוצות רב-לאומיות שהכנסתן המאוחדת עולה על 3.15 מיליארד AED מחויבות גם להכין דוח לפי מדינות (Country-by-Country Report).
התיק המקומי חייב לכלול תיאור של פעילות העסק, ניתוח תפקודי (המזהה את התפקידים שכל צד ממלא, את הנכסים שהוא מעמיד ואת הסיכונים שהוא נוטל על עצמו), ניתוח השוואתיות (המראה שהתמחור עולה בקנה אחד עם תקני אורך הזרוע) ותיעוד שנערך במועד העסקה עצמו, ומוכיח שהתמחור נקבע בזמן אמת ולא בדיעבד.
מכשולים נפוצים
הטעויות הנפוצות ביותר במחירי העברה באיחוד האמירויות נוגעות לדמי ניהול, לרישוי קניין רוחני ולהלוואות בין-חברתיות. דמי ניהול שחברת אם גובה מחברת בת אמירתית חייבים לשקף שירותים שאכן ניתנו, ולא הקצאות שרירותיות. את הדמים יש להצדיק בניתוח תפקודי, המראה אילו שירותים ניתנים, מי מספק אותם, ומדוע התשלום משקף את שווי השוק. מבני אחזקה שיש בהם הסכמי שירות בין-חברתיים מומלץ לבחון את ההסדרים הללו ולוודא שהם עומדים בעקרון אורך הזרוע.
גם מימון בין-חברתי, לרבות הלוואות, ערבויות וריכוז מזומנים, חייב להיות מתומחר לפי עקרון אורך הזרוע. חברת אם המלווה לחברת בת אמירתית בריבית של 0%, או חברת בת המעמידה ערבויות ללא תמורה, יוצרת חשיפה במחירי העברה. כלי ההצלבה האוטומטית של רשות המסים (FTA) נועדו בדיוק כדי לאתר חשיפות מסוג זה.
לוח הזמנים לציות
את תיעוד מחירי ההעברה יש להכין בזמן אמת, כלומר במועד שבו העסקה מובנית, ולא בסוף השנה או במהלך ביקורת מס. רשות המסים רשאית לדרוש את התיעוד בכל עת, ואי-יכולת להציגו במהירות יוצרת חזקה של אי-ציות. בחברות שסוף שנת המס שלהן בדצמבר, יש להשלים את התיעוד של עסקאות 2025 לפני מועד הגשת דוח המס בספטמבר 2026.
תובנות קשורות
הקלת המס לעסקים קטנים באיחוד האמירויות מסתיימת בדצמבר 2026: מה לעשות עד אזהקלת המס לעסקים קטנים (SBR), הפוטרת ממס חברות עסקים זכאים שמחזורם נמוך מ-AED 3 … תשואות השכירות בדובאי: הניתוח המלא לשנת 2026, לפי אזור וסוג נכסמ-8.5% ב-JVC ועד 4.5% בפאלם ג׳ומיירה: נתוני תשואות שכירות לפי אזור ולפי סוג נכ … חוק האקלים של איחוד האמירויות: כל עסק חייב לדווח על פליטות GHG עד 30 במאי 2026צו-חוק פדרלי מס׳ 11 משנת 2024 מחייב את כל העסקים באיחוד האמירויות שפולטים גזי …מסגרת מחירי ההעברה באיחוד האמירויות בעמוד אחד
משטר מס החברות באיחוד האמירויות מאמץ את תקן אורך הזרוע של ה-OECD לעסקאות בין צדדים קשורים, וכן בין אדם לבין הצדדים המקושרים אליו. סעיפים 34 ו-35 לצו-החוק הפדרלי 47 משנת 2022, יחד עם החלטת השר 97 משנת 2023, מתווים את המסגרת המשפטית, בעוד מדריך מחירי ההעברה של רשות המסים (מדצמבר 2023, עודכן ב-2024) מספק את הפירוט המעשי. המסגרת חלה על כל החייבים במס, ובכלל זה גופים מוכרים באזור חופשי (QFZP). השהייה באזור חופשי אינה פוטרת מתמחור לפי עקרון אורך הזרוע, ואף להפך: היא מגבירה את הביקורת, שכן לתמחור עם צדדים קשורים יש השפעה ישירה על סיווג ההכנסה המזכה.
מי מחויב להחזיק תיק אב ותיק מקומי
| דרגת התיעוד | תנאי מפעיל | תדירות עדכון |
|---|---|---|
| ניתוח תמחור לפי עקרון אורך הזרוע (בסיסי) | כל העסקאות עם צדדים קשורים, בכל היקף | שנתית |
| תיק מקומי | הכנסה של 200 מיליון AED ומעלה, או חברות בקבוצה שהכנסתה המאוחדת 3.15 מיליארד AED ומעלה | שנתית, מוגש לפי דרישת רשות המסים |
| תיק אב | חברות בקבוצה רב-לאומית שהכנסתה המאוחדת 3.15 מיליארד AED ומעלה | שנתית, מוגש לפי דרישת רשות המסים |
| דוח לפי מדינות | חברת האם הסופית של קבוצה רב-לאומית שהכנסתה המאוחדת 3.15 מיליארד AED ומעלה | שנתי, מוגש בתחום השיפוט של חברת האם הסופית |
| טופס גילוי המצורף לדוח מס החברות | עסקאות עם צדדים קשורים בסך מצטבר של 40 מיליון AED ומעלה, או תשלומים לצדדים מקושרים בסך 500 אלף AED ומעלה | שנתי, מוגש יחד עם הדוח |
מה דורש תקן אורך הזרוע הלכה למעשה
תקן אורך הזרוע קובע שהמחירים בין צדדים קשורים צריכים להיות המחירים שצדדים בלתי תלויים היו מסכימים עליהם בנסיבות דומות. חמש השיטות עומדות כולן לרשות החברה: שיטת המחיר ההשוואתי (CUP), שיטת מחיר המכירה מחדש, שיטת העלות בתוספת רווח, שיטת השוליים הנקיים (TNMM) ושיטת חלוקת הרווח. כלל "השיטה המתאימה ביותר" של ה-OECD חל. בפועל, באיחוד האמירויות שיטת השוליים הנקיים העסקאתית (TNMM) היא הנפוצה ביותר, בשל המחסור בנתוני השוואה פנימיים. התיעוד צריך לזהות את העסקה עם הצד הקשור, לאפיין את הצדדים (תפקידים, נכסים וסיכונים), לבחור את השיטה ולנמק את הבחירה, להציג את ניתוח ההשוואה לצד נתוני ייחוס, ולהסיק מהו טווח אורך הזרוע ואם העסקה הנבחנת נמצאת בתוכו.
צדדים מקושרים: הקטגוריה שלעיתים נשכחת
המונח "צדדים קשורים" מקיף חברות שבבעלות משותפת. "צדדים מקושרים" הוא מונח רחב יותר, ייחודי לאיחוד האמירויות, המקיף תשלומים של חייב במס לבעליו (בהחזקה של 5% ומעלה), לנושאי המשרה והדירקטורים שלו, ולקרוביהם. תשלומים לצדדים מקושרים, ובכלל זה שכר, דמי ניהול, דמי שכירות וריבית על הלוואות בעלים, חייבים להיות ברמת השוק ומגובים בתיעוד. רשות המסים רשאית לשלול את ניכויו של כל רכיב החורג מרמת השוק. זוהי סכנה מיוחדת לעסקים קטנים ובינוניים בניהול בעלים, המשלמים לעצמם דמי שירות במקום דיבידנדים. בהיעדר ניתוח אורך זרוע מתועד, ניתן לסווג את הדמים מחדש בעת ביקורת.
QFZP ומחירי העברה: מדוע זה חשוב כפליים
עבור גוף מוכר באזור חופשי (QFZP), לכשל במחירי העברה שתי השלכות ולא רק אחת. ראשית, רשות המסים רשאית להתאים את התמחור לפי כללי מחירי ההעברה הרגילים. שנית, עסקה עם צד קשור שתומחרה שלא כראוי עלולה לסווג מחדש הכנסה מ"מזכה" ל"בלתי מזכה", לחרוג מסף הזניחות ולעלות לגוף את מעמד ה-QFZP למשך חמש שנים. הגישה הזהירה היא להחזיק תיעוד מחירי העברה על כל התנועות המהותיות עם צדדים קשורים, ללא קשר לסף התיק המקומי של 200 מיליון AED.
- תקן אורך הזרוע חל על כל העסקאות עם צדדים קשורים ועם צדדים מקושרים, ללא קשר להיקפן.
- תיק מקומי נדרש בהכנסה של 200 מיליון AED; תיק אב ודוח לפי מדינות נדרשים בהכנסה מאוחדת של 3.15 מיליארד AED לקבוצה.
- טופס גילוי נדרש בעסקאות עם צדדים קשורים בסך מצטבר של 40 מיליון AED, או בתשלומים לצדדים מקושרים בסך 500 אלף AED.
- כללי הצדדים המקושרים תופסים גם שכר בעלים וריבית על הלוואות בעלים. יש לתעד אותם כעומדים בעקרון אורך הזרוע.
- גופי QFZP חשופים כפליים: התאמת מחירי העברה, ולצידה אובדן אפשרי של מעמד ההכנסה המזכה.
נקודת המבט של Polaris
Polaris מכינה תיעוד מחירי העברה ומספקת ייעוץ שוטף לחברות בקבוצות הפועלות במספר תחומי שיפוט. אנו מעצבים מדיניות תמחור בין-חברתית שהיא מעשית מבחינה מסחרית וערוכה לביקורת.
לתיאום ייעוץ →