对大多数阿联酋企业而言，自2023年以来的企业税故事，一直围绕9%的税制展开：它的引入、首个申报季、它的执法。但对于一批数量较小、经济分量却不容小觑的企业来说，2026年开启了第二条与之并行的故事线。今年是阿联酋国内最低补足税（DMTT）的第一个实施之年——该税通过《2024年第142号内阁决定》颁布。DMTT 是阿联酋对经合组织（OECD）支柱二全球最低税的落地实施，而对于落入其适用范围的大型跨国集团而言，它把关键数字从9%改为了15%的有效最低税率。
DMTT 被广泛误解，且误解朝着两个相反的方向。一些企业以为它适用于自己，其实并不适用；另一些企业则以为阿联酋的低税声誉未受影响，而事实上，对最大的那批集团来说，它已发生实质性改变。本文将阐明：DMTT 究竟是什么、它实际上把谁纳入其中、它如何与9%税制及自由区优惠相互作用，以及在这个首个实施之年里，受其适用的集团应当做些什么。
DMTT 究竟是什么
支柱二是一项由经合组织主导的国际协定，根据该协定，大型跨国企业集团在其运营的每一个司法管辖区，都应缴纳至少15%的有效税率。其机制是一种“补足”：当一个集团在某一国家的有效税率低于15%时，便会征收一笔额外税款，将其补足至这一下限。其中关键的设计问题是：由哪个国家来征收这笔补足税。一项国内最低补足税对此作出了决定性的回答：通过颁布 DMTT，阿联酋确保在阿联酋境内所赚取利润上产生的任何补足税，都由阿联酋自己征收，而不会被该集团母公司所在司法管辖区的税务机关收走。DMTT 并未提高阿联酋的一般税率。它所确保的是：对于那些根据支柱二注定要在某地缴纳15%的集团，属于阿联酋的那一份，要在这里缴纳。
谁在适用范围之内——谁又不在
这是最值得弄清楚的一点。DMTT 仅适用于跨国企业集团的成员实体，且这些集团在此前四个会计年度中至少有两个年度，其合并年度收入达到支柱二所设定的7.5亿欧元门槛。这一门槛在设计上就定得很高。绝大多数阿联酋企业——每一家中小企业、每一家由业主经营的公司、每一个仅在境内运营的集团，以及绝大多数自由区公司——都完全落在它的范围之外。对它们而言，什么都不会改变：9%的税制、小型企业减免，以及自由区框架，都将一如既往地延续。下表列出了谁该缴纳什么。
| 纳税人类型 | 适用税率 | 依据 |
|---|---|---|
| 小型企业（低于减免门槛） | 0% | 小型企业减免，在其仍可适用期间 |
| 合格自由区人士 | 合格收入适用0% | 须满足合格自由区人士关于实质与活动的条件 |
| 标准本土／非合格公司 | 9% | 就超过375,000迪拉姆的应税收入 |
| 非合格自由区收入 | 9% | 不在合格自由区人士范围内的收入 |
| 适用范围内的跨国企业集团（合并收入7.5亿欧元及以上） | 15%有效最低税率 | 支柱二下的 DMTT 补足税 |
一家阿联酋企业就 DMTT 所能做的最有用的一件事，就是明确无误地确定自己是否在其适用范围之内。如果集团的合并收入稳稳低于7.5亿欧元，那么 DMTT 根本与它无关。如果集团接近或超过这一门槛——或是某个全球收入达到门槛的更大国际集团的一部分——那么 DMTT 就与它大有干系，而这个首个实施之年，正是相关工作开始之时。
机制要点简述
对一个适用范围内的集团而言，DMTT 并非一道简单的乘法。它要求为阿联酋计算一个支柱二有效税率——这是一项基于 GloBE 规则的计算，而 GloBE 规则以其自身特定的方式界定收入与所涵盖税款，并不等同于普通的企业税计算。当该司法管辖区的有效税率算下来低于15%时，DMTT 便征收其差额。在实务中，这意味着一个适用范围内的集团必须并行运行两套数字：其普通的9%企业税状况，以及其支柱二的 GloBE 状况。后者对数据的要求十分繁重，而它们正是这首个年度真正的工作所在。
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对一个适用范围内的集团而言，2026年是一个讲求数据纪律、而非充斥着惊人截止日期的年份。某一会计年度的支柱二申报表，要到该年度结束后很久才到期，但它所需的信息必须贯穿全年加以采集——事后重构 GloBE 数据，要比随做随记困难得多。下方时间表为指示性内容；确切日期取决于集团的会计年度终了日，以及法规所设定的申报期间。
| 期间 | 应采取的行动 |
|---|---|
| 整个2026会计年度内 | DMTT 适用的第一个年度；在 GloBE 数据产生时即予采集 |
| 持续进行 | 维护支柱二数据——按司法管辖区记录所涵盖税款与 GloBE 收入 |
| 会计年度终了之后 | 计算阿联酋司法管辖区的有效税率；确定是否存在补足税 |
| 在法规设定的申报期间内 | 提交 DMTT 申报表／GloBE 信息申报表（首个年度适用延长期间） |
| 同期进行 | 与集团母公司及其他司法管辖区的支柱二申报相协调 |
适用范围内的集团现在应当做什么
首个年度的优先事项很务实。参照合并收入测试，正式确认适用范围，并将结论形成书面记录。识别出集团在阿联酋的每一个成员实体，因为 DMTT 看的是整个集团，而非单家公司。与集团的审计师及税务顾问一道，确定 GloBE 计算将需要哪些数据——并核查现有的会计系统是否真能采集到这些数据，因为它们往往非经改造便无法做到。对可能的结果进行测算：一个享受自由区0%待遇或其他优惠的集团，可能会发现其阿联酋有效税率低于15%，这意味着会有一笔真实的补足税，意味着对现金流与计提产生真实的后果——董事会应当现在就知道，而不是等到申报时才发现。能把首个年度处理好的集团，正是那些从2026年年初便着手、把它当作一项系统与数据工程、而非年终之后才启动的一项申报工作来对待的集团。
与自由区优惠的相互作用
DMTT 与阿联酋自由区税制之间的相互作用，值得明确说明，因为误解在这里代价最为高昂。合格自由区人士的0%税率仍然完全有效，对于绝大多数自由区公司——即低于7.5亿欧元门槛的那些——它所提供的，与一向以来别无二致。但对于一个属于适用范围内跨国集团一部分的自由区实体而言，其经济账发生了变化：GloBE 有效税率的计算并不在乎名义税率是不是零；如果集团的阿联酋有效税率低于15%，DMTT 便会征收那笔补足税。对这些集团而言，0%税率并未被废除——但它的净收益被削减了，因为其差额会通过 DMTT 被收回，而非留在公司手中。对一个适用范围内的集团而言，自由区架构的种种决定，从一开始就应在计算中纳入 DMTT 来加以测算。
- 2026年是阿联酋国内最低补足税的第一个实施之年，该税由《2024年第142号内阁决定》颁布——是阿联酋对支柱二的落地实施。
- DMTT 仅适用于合并收入达到或超过7.5亿欧元的跨国集团；中小企业与境内集团完全不在其内。
- 对适用范围内的集团，它设定了15%的有效最低税率，由阿联酋自行征收任何补足税，而非将其让渡给母公司所在的司法管辖区。
- 适用范围内的集团必须并行进行一套 GloBE 计算——其定义不同于普通企业税——并贯穿全年采集相关数据。
- 合格自由区人士0%的自由区税率仍然延续，但对一个适用范围内的集团而言，其净收益可能会通过 DMTT 被收回——对自由区架构进行测算时应把 DMTT 一并纳入。