Für die meisten Unternehmen der VAE drehte sich die Körperschaftsteuer-Geschichte seit 2023 um das 9-Prozent-Regime: seine Einführung, seine erste Erklärungssaison, seine Durchsetzung. Für eine kleinere, aber wirtschaftlich bedeutsame Gruppe von Unternehmen kommt 2026 eine zweite, parallele Geschichte hinzu. Dieses Jahr ist das erste operative Jahr der nationalen Mindeststeuer-Ergänzungsabgabe der VAE — der DMTT (Domestic Minimum Top-up Tax) —, erlassen durch den Kabinettsbeschluss Nr. 142 von 2024. Die DMTT ist die Umsetzung der globalen Mindeststeuer Pillar Two der OECD durch die VAE, und für die großen multinationalen Konzerne in ihrem Anwendungsbereich verändert sie die maßgebliche Zahl von 9 Prozent auf ein effektives Minimum von 15.
Die DMTT wird weithin missverstanden — in zwei entgegengesetzte Richtungen. Manche Unternehmen nehmen an, sie gelte für sie, obwohl sie es nicht tut; andere nehmen an, der Ruf der VAE als Niedrigsteuerstandort bleibe unberührt, obwohl er sich für die größten Konzerne erheblich verändert hat. Dieser Beitrag legt dar, was die DMTT ist, wen sie tatsächlich erfasst, wie sie mit dem 9-Prozent-Regime und den Freizonenanreizen zusammenwirkt und was im Anwendungsbereich befindliche Konzerne in diesem ersten operativen Jahr tun sollten.
Was die DMTT ist
Pillar Two ist ein von der OECD geführtes internationales Abkommen, nach dem große multinationale Unternehmensgruppen in jedem Land, in dem sie tätig sind, einen effektiven Steuersatz von mindestens 15 Prozent zahlen sollen. Der Mechanismus ist eine Ergänzungsabgabe: Liegt der effektive Satz eines Konzerns in einem bestimmten Land unter 15 Prozent, wird eine zusätzliche Abgabe erhoben, um ihn auf den Mindestwert anzuheben. Die entscheidende Gestaltungsfrage ist, welches Land diese Ergänzungsabgabe einzieht. Eine nationale Mindeststeuer-Ergänzungsabgabe beantwortet sie eindeutig: Indem die VAE eine DMTT erlassen, stellen sie sicher, dass jede auf in den VAE erzielten Gewinnen anfallende Ergänzungsabgabe von den VAE selbst eingezogen wird, statt von der Steuerbehörde des Sitzlandes der Konzernmutter vereinnahmt zu werden. Die DMTT erhöht nicht den allgemeinen Steuersatz der VAE. Sie stellt sicher, dass für Konzerne, die unter Pillar Two ohnehin irgendwo 15 Prozent zahlen werden, der Anteil der VAE hier gezahlt wird.
Wer im Anwendungsbereich liegt — und wer nicht
Das ist der Punkt, den richtig zu verstehen sich am meisten lohnt. Die DMTT gilt nur für Bestandseinheiten multinationaler Unternehmensgruppen, deren konsolidierter Jahresumsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre den Pillar-Two-Schwellenwert von 750 Mio. EUR erreicht. Dieser Schwellenwert ist bewusst hoch angesetzt. Die überwältigende Mehrheit der VAE-Unternehmen — jedes KMU, jedes eigentümergeführte Unternehmen, jede rein inländische Gruppe und die große Mehrheit der Freizonenunternehmen — fällt vollständig aus ihm heraus. Für sie ändert sich nichts: Das 9-Prozent-Regime, die Erleichterung für Kleinunternehmen (Small Business Relief) und das Freizonen-Regelwerk bestehen genau wie zuvor fort. Die folgende Tabelle legt dar, wer was zahlt.
| Steuerzahlerprofil | Anwendbarer Satz | Grundlage |
|---|---|---|
| Kleinunternehmen (unter der Erleichterungsschwelle) | 0% | Small Business Relief, solange verfügbar |
| Qualifizierende Freizonenperson (QFZP) | 0 % auf qualifizierende Erträge | Vorbehaltlich der QFZP-Bedingungen zu Substanz und Tätigkeit |
| Standard-Festland- / nicht qualifizierendes Unternehmen | 9 % | Auf zu versteuerndes Einkommen über 375.000 AED |
| Nicht qualifizierende Freizonenerträge | 9 % | Erträge außerhalb des QFZP-Anwendungsbereichs |
| Erfasster MNE-Konzern (konsolidierter Umsatz 750 Mio. EUR+) | 15 % effektives Minimum | DMTT-Ergänzungsabgabe unter Pillar Two |
Das Nützlichste, was ein VAE-Unternehmen mit der DMTT tun kann, ist endgültig festzustellen, ob es in ihren Anwendungsbereich fällt. Liegt der konsolidierte Umsatz des Konzerns deutlich unter 750 Mio. EUR, ist die DMTT schlicht nicht seine Angelegenheit. Liegt der Konzern nahe an oder über dem Schwellenwert — oder ist er Teil eines größeren internationalen Konzerns, dessen weltweiter Umsatz ihn erreicht —, dann ist die DMTT sehr wohl seine Angelegenheit, und dieses erste operative Jahr ist der Zeitpunkt, an dem die Arbeit beginnt.
Die Mechanik, in Kürze
Für einen erfassten Konzern ist die DMTT keine einfache Multiplikation. Sie erfordert die Berechnung eines effektiven Pillar-Two-Steuersatzes für die VAE — eine Berechnung nach den GloBE-Regeln, die Erträge und erfasste Steuern auf eigene, spezifische Weise definieren, die nicht mit der gewöhnlichen Körperschaftsteuerberechnung identisch ist. Liegt dieser länderbezogene effektive Satz unter 15 Prozent, erhebt die DMTT die Differenz. In der Praxis bedeutet das, dass ein erfasster Konzern zwei parallele Zahlenwerke führen muss: seine gewöhnliche 9-Prozent-Körperschaftsteuerposition und seine GloBE-Position für Pillar Two. Die Datenanforderungen der zweiten sind erheblich, und sie sind die eigentliche Arbeit dieses ersten Jahres.
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Für einen erfassten Konzern ist 2026 ein Jahr der Datendisziplin und nicht der dramatischen Fristen. Die Pillar-Two-Erklärung für ein Geschäftsjahr ist erst lange nach dessen Abschluss fällig, doch die dafür erforderlichen Informationen müssen das ganze Jahr über erfasst werden — GloBE-Daten nachträglich zu rekonstruieren ist weit schwieriger, als sie laufend festzuhalten. Der folgende Zeitplan ist indikativ; die genauen Termine hängen vom Geschäftsjahresende des Konzerns und von den durch die Vorschriften festgelegten Einreichungszeiträumen ab.
| Zeitraum | Maßnahme |
|---|---|
| Während des gesamten Geschäftsjahrs 2026 | Erstes Jahr, in dem die DMTT gilt; GloBE-Daten erfassen, sobald sie anfallen |
| Laufend | Pillar-Two-Daten pflegen — erfasste Steuern und GloBE-Erträge je Land |
| Nach Geschäftsjahresende | Den länderbezogenen effektiven Steuersatz der VAE berechnen; eine etwaige Ergänzungsabgabe ermitteln |
| Innerhalb des durch die Vorschriften festgelegten Einreichungszeitraums | Die DMTT-Erklärung / GloBE Information Return einreichen (für das erste Jahr gilt eine verlängerte Frist) |
| Parallel | Mit den Pillar-Two-Erklärungen im Sitzland der Konzernmutter und in anderen Rechtsräumen abstimmen |
Was erfasste Konzerne jetzt tun sollten
Die Prioritäten des ersten Jahres sind praktischer Natur. Bestätigen Sie den Anwendungsbereich formell unter Bezugnahme auf den Test des konsolidierten Umsatzes und dokumentieren Sie das Ergebnis. Identifizieren Sie jede VAE-Bestandseinheit des Konzerns, denn die DMTT betrachtet den Konzern, nicht das einzelne Unternehmen. Legen Sie gemeinsam mit den Wirtschaftsprüfern und Steuerberatern des Konzerns fest, welche Daten die GloBE-Berechnung erfordert — und prüfen Sie, ob die bestehenden Buchhaltungssysteme sie tatsächlich erfassen, denn häufig tun sie das ohne Anpassung nicht. Modellieren Sie das wahrscheinliche Ergebnis: Ein Konzern, der von einer 0-Prozent-Behandlung in der Freizone oder anderen Anreizen profitiert, könnte feststellen, dass sein effektiver Satz in den VAE unter 15 Prozent liegt — was eine reale Ergänzungsabgabe bedeutet, was eine reale Folge für Liquidität und Rückstellungen bedeutet, von der das Führungsgremium jetzt wissen sollte, statt sie bei der Einreichung zu entdecken. Die Konzerne, die das erste Jahr gut bewältigen, sind jene, die es als ein Systeme-und-Daten-Projekt behandelt haben, das früh im Jahr 2026 beginnt, und nicht als eine Einreichungsaufgabe, die nach Jahresende anfängt.
Das Zusammenspiel mit den Freizonenanreizen
Das Zusammenspiel der DMTT mit dem Freizonen-Regime der VAE verdient eine klare Darstellung, denn hier ist das Missverständnis am teuersten. Der 0-Prozent-QFZP-Satz bleibt vollständig in Kraft, und für die große Mehrheit der Freizonenunternehmen — jene unter dem Schwellenwert von 750 Mio. EUR — liefert er genau das, was er immer geliefert hat. Doch für eine Freizoneneinheit, die Teil eines erfassten multinationalen Konzerns ist, verschiebt sich die Rechnung: Die GloBE-Berechnung des effektiven Satzes kümmert es nicht, dass der nominale Satz null beträgt, und liegt der effektive Satz des Konzerns in den VAE unter 15 Prozent, zieht die DMTT die Ergänzungsabgabe ein. Der 0-Prozent-Satz wird für diese Konzerne nicht abgeschafft — doch sein Nettonutzen verringert sich, weil die Differenz über die DMTT zurückgeholt wird, statt beim Unternehmen zu verbleiben. Für einen erfassten Konzern sollten Freizonen-Strukturierungsentscheidungen von Anfang an mit der DMTT in der Berechnung modelliert werden.
- 2026 ist das erste operative Jahr der nationalen Mindeststeuer-Ergänzungsabgabe der VAE, erlassen durch den Kabinettsbeschluss Nr. 142 von 2024 — die Pillar-Two-Umsetzung der VAE.
- Die DMTT gilt nur für multinationale Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von 750 Mio. EUR oder mehr; KMU und inländische Gruppen liegen vollständig außerhalb.
- Für erfasste Konzerne setzt sie einen effektiven Mindestsatz von 15 % fest, wobei die VAE jede Ergänzungsabgabe selbst einziehen, statt sie an ein Sitzland abzutreten.
- Erfasste Konzerne müssen eine parallele GloBE-Berechnung führen — anders definiert als die gewöhnliche Körperschaftsteuer — und die Daten das ganze Jahr über erfassen.
- Der 0-%-QFZP-Freizonensatz bleibt bestehen, doch für einen erfassten Konzern kann sein Nettonutzen über die DMTT zurückgeholt werden — modellieren Sie Freizonenstrukturen unter Einbeziehung der DMTT.
Polaris-Perspektive
Die DMTT verändert das Bild für große multinationale Konzerne und ändert für alle anderen nichts — und mit Sicherheit zu wissen, zu welcher Gruppe man gehört, ist das erste Ergebnis. Polaris berät Unternehmen zur VAE-Körperschaftsteuer, zur Pillar-Two-Abgrenzung, zur Freizonenstrukturierung und zu den Compliance-Systemen, die ein erfasster Konzern in diesem Jahr benötigt. Falls Ihr Konzern nahe am Schwellenwert von 750 Mio. EUR liegt, ist eine endgültige Abgrenzungsprüfung jetzt weit günstiger als eine Überraschung bei der Einreichung.
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