עבור מרבית העסקים באיחוד האמירויות, סיפור מס החברות מאז 2023 היה משטר 9 האחוזים: הנהגתו, עונת ההגשה הראשונה שלו, אכיפתו. עבור קבוצת חברות קטנה יותר אך משמעותית מבחינה כלכלית, 2026 מציגה סיפור שני, מקביל. שנה זו היא שנת ההפעלה הראשונה של מס ההשלמה המינימלי המקומי של איחוד האמירויות — ה-DMTT — שנחקק באמצעות החלטת הקבינט מס' 142 לשנת 2024. ה-DMTT הוא יישום של איחוד האמירויות את Pillar Two, מס המינימום הגלובלי של ה-OECD, ועבור הקבוצות הרב-לאומיות הגדולות הנמצאות בתחולתו הוא משנה את המספר הראשי מ-9 אחוזים למינימום אפקטיבי של 15.
ה-DMTT מובן באופן שגוי בהרחבה, בשני כיוונים מנוגדים. עסקים מסוימים מניחים שהוא חל עליהם כשהוא אינו חל; אחרים מניחים שהמוניטין של איחוד האמירויות כמדינה ממוסה-נמוך אינו מושפע, בעוד שעבור הקבוצות הגדולות ביותר הוא השתנה באופן מהותי. מאמר זה מציג מהו ה-DMTT, את מי הוא תופס בפועל, כיצד הוא משתלב עם משטר 9 האחוזים ועם תמריצי האזורים החופשיים, ומה על קבוצות שבתחולה לעשות במהלך שנת ההפעלה הראשונה הזו.
מהו ה-DMTT
Pillar Two הוא הסכם בינלאומי בהובלת ה-OECD, שלפיו על קבוצות תאגידים רב-לאומיות גדולות לשלם שיעור מס אפקטיבי של 15 אחוזים לפחות בכל תחום שיפוט שבו הן פועלות. המנגנון הוא השלמה: כאשר השיעור האפקטיבי של קבוצה במדינה נתונה יורד מתחת ל-15 אחוזים, מוטל חיוב נוסף כדי להעלותו לרצפה. שאלת התכנון המכרעת היא איזו מדינה גובה את אותה השלמה. מס השלמה מינימלי מקומי עונה עליה באופן נחרץ: בחוקקו DMTT, איחוד האמירויות מבטיח שכל השלמה הנובעת מרווחים שהופקו באיחוד האמירויות תיגבה בידי איחוד האמירויות עצמו, ולא תיאסף בידי רשות המסים של תחום השיפוט של חברת האם של הקבוצה. ה-DMTT אינו מעלה את שיעור המס הכללי של איחוד האמירויות. הוא מבטיח שעבור קבוצות שכבר מיועדות לשלם 15 אחוזים אי-שם במסגרת Pillar Two, חלקו של איחוד האמירויות ישולם כאן.
מי בתחולה — ומי אינו
זוהי הנקודה שהכי כדאי לדייק בה. ה-DMTT חל רק על ישויות מרכיבות של קבוצות תאגידים רב-לאומיות שהכנסתן השנתית המאוחדת עומדת בסף של Pillar Two, 750 מיליון אירו, בלפחות שתיים מתוך ארבע שנות הכספים הקודמות. סף זה גבוה במכוון. הרוב המוחלט של העסקים באיחוד האמירויות — כל עסק קטן או בינוני, כל חברה בניהול בעלים, כל קבוצה מקומית בלבד, והרוב הגדול של חברות האזורים החופשיים — נמצאים לחלוטין מחוצה לו. עבורם, דבר אינו משתנה: משטר 9 האחוזים, הקלת העסקים הקטנים ומסגרת האזורים החופשיים ממשיכים בדיוק כמקודם. הטבלה שלהלן מציגה מי משלם מה.
| פרופיל נישום | שיעור חל | בסיס |
|---|---|---|
| עסק קטן (מתחת לסף ההקלה) | 0% | הקלת עסקים קטנים, כל עוד זמינה |
| אדם כשיר באזור חופשי | 0% על הכנסה כשירה | כפוף לתנאי ה-QFZP בדבר מהות ופעילות |
| חברה רגילה ביבשת / חברה שאינה כשירה | 9% | על הכנסה חייבת מעל 375,000 דירהם |
| הכנסה לא-כשירה מאזור חופשי | 9% | הכנסה מחוץ לתחולת ה-QFZP |
| קבוצה רב-לאומית שבתחולה (הכנסה מאוחדת 750 מיליון אירו+) | מינימום אפקטיבי 15% | השלמת DMTT במסגרת Pillar Two |
הדבר היחיד השימושי ביותר שעסק באיחוד האמירויות יכול לעשות עם ה-DMTT הוא לקבוע, באופן חד-משמעי, אם הוא בתחולה. אם ההכנסה המאוחדת של הקבוצה נמצאת בבירור מתחת ל-750 מיליון אירו, ה-DMTT פשוט אינו ענייניה. אם הקבוצה קרובה לסף או מעליו — או חלק מקבוצה בינלאומית גדולה יותר שהכנסתה הגלובלית עומדת בו — אזי ה-DMTT הוא בהחלט ענייניה, ושנת ההפעלה הראשונה הזו היא הזמן שבו העבודה מתחילה.
המכניקה, בקצרה
עבור קבוצה שבתחולה, ה-DMTT אינו כפל פשוט. הוא מחייב חישוב שיעור מס אפקטיבי של Pillar Two עבור איחוד האמירויות — חישוב המבוסס על כללי GloBE המגדירים הכנסה ומסים מכוסים בדרכם הספציפית, שאינה זהה לחישוב מס החברות הרגיל. כאשר אותו שיעור אפקטיבי לפי תחום שיפוט יוצא מתחת ל-15 אחוזים, ה-DMTT גובה את ההפרש. בפועל משמעות הדבר היא שקבוצה שבתחולה חייבת להריץ שני מערכי נתונים מקבילים: עמדת מס החברות הרגילה שלה בשיעור 9 אחוזים, ועמדת ה-GloBE שלה עבור Pillar Two. דרישות הנתונים של השנייה משמעותיות, והן העבודה האמיתית של השנה הראשונה הזו.
תובנות קשורות
מס חברות באיחוד האמירויות: מדריך מקיף לשנת 2026 ואילךמשטר 9 האחוזים עבר מהנהגה לאכיפה — המדריך המקיף.הטבות מס באזורים חופשיים ב-2026: מה נותר לאחר כללי ה-QFZPאילו הטבות אזור חופשי נותרות חזקות ואילו צומצמו בידי קריטריוני ה-QFZP.מס חברות באיחוד האמירויות: עונת ההגשה השנייה ומלכודות הציותביקורות חובה ל-QFZP, גידול ביכולת הביקורת של רשות המסים, והקנסות התופסים עסקים.לוח הזמנים של הציות לשנת 2026
עבור קבוצה שבתחולה, 2026 היא שנה של משמעת נתונים ולא של מועדים דרמטיים. דוח Pillar Two עבור שנת כספים אינו מוגש אלא זמן רב לאחר סגירת אותה שנה, אך את המידע שהוא דורש יש ללכוד לאורך כל השנה — שחזור נתוני GloBE בדיעבד קשה הרבה יותר מתיעודם תוך כדי. לוח הזמנים שלהלן מנחה; מועדים מדויקים תלויים בתום שנת הכספים של הקבוצה ובתקופות ההגשה שנקבעו בתקנות.
| תקופה | פעולה |
|---|---|
| לאורך שנת הכספים 2026 | השנה הראשונה שבה ה-DMTT חל; ללכוד נתוני GloBE כשהם נוצרים |
| שוטף | לתחזק נתוני Pillar Two — מסים מכוסים והכנסת GloBE לפי תחום שיפוט |
| לאחר תום שנת הכספים | לחשב את שיעור המס האפקטיבי לפי תחום שיפוט באיחוד האמירויות; לקבוע השלמה אם יש |
| בתוך תקופת ההגשה שנקבעה בתקנות | להגיש את דוח ה-DMTT / דוח המידע של GloBE (תקופה מורחבת חלה על השנה הראשונה) |
| במקביל | לתאם עם הגשות Pillar Two בתחום השיפוט של חברת האם ובתחומי שיפוט אחרים של הקבוצה |
מה על קבוצות שבתחולה לעשות עכשיו
סדרי העדיפויות של השנה הראשונה הם מעשיים. לאשר תחולה באופן פורמלי, תוך הפניה למבחן ההכנסה המאוחדת, ולתעד את המסקנה. לזהות כל ישות מרכיבה של הקבוצה באיחוד האמירויות, משום שה-DMTT מביט בקבוצה, לא בחברה הבודדת. לקבוע, יחד עם רואי החשבון המבקרים ויועצי המס של הקבוצה, את הנתונים שחישוב ה-GloBE ידרוש — ולבדוק אם מערכות החשבונאות הקיימות אכן לוכדות אותם, משום שלעתים קרובות הן אינן עושות זאת ללא התאמה. לכמת את התוצאה הסבירה: קבוצה הנהנית מטיפול 0 אחוזים באזור חופשי או מתמריצים אחרים עשויה לגלות שהשיעור האפקטיבי שלה באיחוד האמירויות יושב מתחת ל-15 אחוזים, כלומר השלמה ממשית, כלומר השלכת תזרים מזומנים והפרשה ממשית שעל הדירקטוריון לדעת עליה עכשיו ולא לגלותה במועד ההגשה. הקבוצות המטפלות היטב בשנה הראשונה הן אלה שהתייחסו אליה כאל פרויקט מערכות-ונתונים שמתחיל מוקדם ב-2026, ולא תרגיל הגשה המתחיל לאחר תום השנה.
השתלבות עם תמריצי האזורים החופשיים
השתלבות ה-DMTT עם משטר האזורים החופשיים של איחוד האמירויות ראויה לאמירה ברורה, משום שזהו המקום שבו אי-הבנה יקרה ביותר. שיעור 0 האחוזים של QFZP נותר בתוקף מלא, ועבור הרוב המכריע של חברות האזורים החופשיים — אלה שמתחת לסף 750 מיליון אירו — הוא מספק בדיוק את מה שתמיד סיפק. אך עבור ישות באזור חופשי שהיא חלק מקבוצה רב-לאומית שבתחולה, הכלכלה משתנה: חישוב השיעור האפקטיבי של GloBE אינו מתעניין בכך שהשיעור הראשי הוא אפס, ואם השיעור האפקטיבי של הקבוצה באיחוד האמירויות יורד מתחת ל-15 אחוזים, ה-DMTT גובה את ההשלמה. שיעור 0 האחוזים אינו מבוטל עבור קבוצות אלה — אך הטבתו נטו מצטמצמת, משום שההפרש נגבה מחדש דרך ה-DMTT ולא נשאר אצל החברה. עבור קבוצה שבתחולה, יש לכמת החלטות מבניות באזור חופשי כשה-DMTT בחישוב כבר מההתחלה.
- 2026 היא שנת ההפעלה הראשונה של מס ההשלמה המינימלי המקומי של איחוד האמירויות, שנחקק בהחלטת הקבינט מס' 142 לשנת 2024 — יישום Pillar Two של איחוד האמירויות.
- ה-DMTT חל רק על קבוצות רב-לאומיות בעלות הכנסה מאוחדת של 750 מיליון אירו ומעלה; עסקים קטנים ובינוניים וקבוצות מקומיות נמצאים לחלוטין מחוצה לו.
- עבור קבוצות שבתחולה הוא קובע שיעור מינימום אפקטיבי של 15%, כשאיחוד האמירויות גובה כל השלמה בעצמו ולא מוותר עליה לתחום שיפוט של חברת אם.
- קבוצות שבתחולה חייבות להריץ חישוב GloBE מקביל — המוגדר אחרת ממס חברות רגיל — וללכוד את הנתונים לאורך כל השנה.
- שיעור 0% של QFZP באזור החופשי ממשיך, אך עבור קבוצה שבתחולה הטבתו נטו עשויה להיגבות מחדש דרך ה-DMTT — כמתו מבני אזור חופשי כשה-DMTT כלול בחישוב.
נקודת המבט של Polaris
ה-DMTT משנה את התמונה עבור קבוצות רב-לאומיות גדולות ואינו משנה דבר עבור כל היתר — והידיעה, בוודאות, באיזו קבוצה אתם נמצאים היא התוצר הראשון. Polaris מייעצת לעסקים בנושא מס חברות באיחוד האמירויות, קביעת תחולת Pillar Two, מבנה אזורים חופשיים ומערכות הציות שקבוצה שבתחולה זקוקה להן השנה. אם קבוצתכם קרובה לסף 750 מיליון אירו, הערכת תחולה חד-משמעית עכשיו זולה הרבה יותר מהפתעה במועד ההגשה.
לתיאום ייעוץ →