Pour la plupart des entreprises des EAU, l'histoire de l'impôt sur les sociétés depuis 2023 a été celle du régime à 9 pour cent : son introduction, sa première campagne déclarative, son application. Pour un groupe d'entreprises plus restreint mais économiquement significatif, 2026 introduit une seconde histoire, parallèle. Cette année est la première année opérationnelle de l'impôt complémentaire minimum national des EAU — le DMTT — instauré par la décision du Conseil des ministres n° 142 de 2024. Le DMTT est la transposition par les EAU de l'impôt minimum mondial du Pilier Deux de l'OCDE, et pour les grands groupes multinationaux qui entrent dans son champ, il fait passer le chiffre de référence de 9 pour cent à un minimum effectif de 15.
Le DMTT est largement mal compris, et ce dans deux directions opposées. Certaines entreprises présument qu'il s'applique à elles alors que ce n'est pas le cas ; d'autres présument que la réputation de faible fiscalité des EAU n'est pas affectée alors que, pour les plus grands groupes, elle a sensiblement changé. Cet article expose ce qu'est le DMTT, qui il vise réellement, comment il s'articule avec le régime à 9 pour cent et les incitations de zone franche, et ce que les groupes entrant dans son champ devraient faire au cours de cette première année opérationnelle.
Ce qu'est le DMTT
Le Pilier Deux est un accord international piloté par l'OCDE en vertu duquel les grands groupes d'entreprises multinationales devraient acquitter un taux d'imposition effectif d'au moins 15 pour cent dans chaque juridiction où ils opèrent. Le mécanisme est un complément d'impôt : lorsque le taux effectif d'un groupe dans un pays donné tombe sous 15 pour cent, une charge supplémentaire est prélevée pour le ramener au plancher. La question cruciale de conception est de savoir quel pays perçoit ce complément. Un impôt complémentaire minimum national y répond de façon décisive : en instaurant un DMTT, les EAU font en sorte que tout complément d'impôt portant sur les bénéfices réalisés aux EAU soit perçu par les EAU eux-mêmes, plutôt que d'être capté par l'administration fiscale de la juridiction de la société mère du groupe. Le DMTT ne relève pas le taux d'imposition général des EAU. Il garantit que, pour les groupes déjà destinés à acquitter 15 pour cent quelque part au titre du Pilier Deux, la part des EAU soit payée ici.
Qui entre dans le champ — et qui en est exclu
C'est le point qu'il vaut le plus la peine de bien saisir. Le DMTT ne s'applique qu'aux entités constitutives de groupes d'entreprises multinationales dont le chiffre d'affaires annuel consolidé atteint le seuil du Pilier Deux de 750 millions d'euros, au cours d'au moins deux des quatre exercices précédents. Ce seuil est élevé à dessein. L'écrasante majorité des entreprises des EAU — chaque PME, chaque société gérée par son propriétaire, chaque groupe purement national, et la grande majorité des sociétés de zone franche — en sont entièrement exclues. Pour elles, rien ne change : le régime à 9 pour cent, l'allègement pour les petites entreprises et le cadre de zone franche se poursuivent exactement comme avant. Le tableau ci-dessous indique qui paie quoi.
| Profil du contribuable | Taux applicable | Fondement |
|---|---|---|
| Petite entreprise (sous le seuil de l'allègement) | 0 % | Allègement pour les petites entreprises, tant qu'il est disponible |
| Personne éligible de zone franche | 0 % sur le revenu éligible | Sous réserve des conditions QFZP de substance et d'activité |
| Société continentale standard / non éligible | 9 % | Sur le revenu imposable supérieur à 375 000 AED |
| Revenu de zone franche non éligible | 9 % | Revenu en dehors du champ du régime QFZP |
| Groupe EMN dans le champ (chiffre d'affaires consolidé ≥ 750 M EUR) | 15 % minimum effectif | Complément DMTT au titre du Pilier Deux |
La chose la plus utile qu'une entreprise des EAU puisse faire à l'égard du DMTT est de déterminer, de façon définitive, si elle entre dans son champ. Si le chiffre d'affaires consolidé du groupe est confortablement inférieur à 750 millions d'euros, le DMTT ne le concerne tout simplement pas. Si le groupe est proche du seuil ou au-dessus — ou s'il fait partie d'un groupe international plus vaste dont le chiffre d'affaires mondial l'atteint — alors le DMTT le concerne au plus haut point, et c'est lors de cette première année opérationnelle que le travail commence.
Le fonctionnement, en bref
Pour un groupe entrant dans le champ, le DMTT n'est pas une simple multiplication. Il exige de calculer un taux d'imposition effectif au titre du Pilier Deux pour les EAU — un calcul fondé sur les règles GloBE qui définissent le revenu et les impôts couverts de leur propre manière spécifique, laquelle n'est pas identique au calcul ordinaire de l'impôt sur les sociétés. Lorsque ce taux effectif juridictionnel ressort en dessous de 15 pour cent, le DMTT prélève la différence. En pratique, cela signifie qu'un groupe dans le champ doit tenir deux jeux de chiffres parallèles : sa position ordinaire d'impôt sur les sociétés à 9 pour cent, et sa position GloBE pour le Pilier Deux. Les exigences de données de la seconde sont substantielles, et elles constituent le véritable travail de cette première année.
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Pour un groupe entrant dans le champ, 2026 est une année de discipline des données plutôt que d'échéances spectaculaires. La déclaration du Pilier Deux pour un exercice n'est exigible que bien après la clôture de cet exercice, mais les informations qu'elle requiert doivent être saisies tout au long de l'année — reconstituer les données GloBE après coup est bien plus difficile que de les consigner au fil de l'eau. Le calendrier ci-dessous est indicatif ; les dates précises dépendent de la date de clôture de l'exercice du groupe et des périodes de dépôt fixées par la réglementation.
| Période | Action |
|---|---|
| Tout au long de l'exercice 2026 | Première année d'application du DMTT ; saisir les données GloBE à mesure qu'elles surviennent |
| En continu | Tenir les données du Pilier Deux — impôts couverts et revenu GloBE par juridiction |
| Après la clôture de l'exercice | Calculer le taux d'imposition effectif juridictionnel des EAU ; déterminer tout complément |
| Dans la période de dépôt fixée par la réglementation | Déposer la déclaration DMTT / la déclaration d'information GloBE (une période prolongée s'applique pour la première année) |
| En parallèle | Se coordonner avec les déclarations du Pilier Deux dans la juridiction de la société mère du groupe et les autres juridictions |
Ce que les groupes dans le champ devraient faire dès maintenant
Les priorités de la première année sont concrètes. Confirmer formellement le champ d'application, au regard du test du chiffre d'affaires consolidé, et documenter la conclusion. Identifier chaque entité constitutive du groupe située aux EAU, car le DMTT considère le groupe, et non la société isolée. Établir, avec les auditeurs et les conseillers fiscaux du groupe, les données qu'exigera le calcul GloBE — et vérifier si les systèmes comptables existants les saisissent réellement, car fréquemment ils ne le font pas sans modification. Modéliser le résultat probable : un groupe bénéficiant du traitement à 0 pour cent de zone franche ou d'autres incitations pourrait constater que son taux effectif aux EAU se situe en dessous de 15 pour cent, ce qui signifie un complément d'impôt réel, donc une conséquence réelle de trésorerie et de provisionnement que le conseil d'administration devrait connaître dès maintenant plutôt que de la découvrir au moment du dépôt. Les groupes qui gèrent bien la première année sont ceux qui l'ont traitée comme un projet de systèmes et de données amorcé tôt en 2026, et non comme un exercice de dépôt entamé après la clôture de l'exercice.
L'articulation avec les incitations de zone franche
L'articulation du DMTT avec le régime de zone franche des EAU mérite un énoncé clair, car c'est là que le malentendu coûte le plus cher. Le taux QFZP de 0 pour cent demeure pleinement en vigueur, et pour la grande majorité des sociétés de zone franche — celles situées sous le seuil de 750 millions d'euros — il procure exactement ce qu'il a toujours procuré. Mais pour une entité de zone franche faisant partie d'un groupe multinational entrant dans le champ, l'économie change : le calcul du taux effectif GloBE se moque de ce que le taux nominal soit nul, et si le taux effectif du groupe aux EAU tombe sous 15 pour cent, le DMTT perçoit le complément. Le taux de 0 pour cent n'est pas aboli pour ces groupes — mais son bénéfice net est réduit, car la différence est récupérée par le DMTT plutôt que laissée à la société. Pour un groupe dans le champ, les décisions de structuration en zone franche devraient être modélisées en intégrant le DMTT au calcul dès le départ.
- 2026 est la première année opérationnelle de l'impôt complémentaire minimum national des EAU, instauré par la décision du Conseil des ministres n° 142 de 2024 — la transposition du Pilier Deux par les EAU.
- Le DMTT ne s'applique qu'aux groupes multinationaux dont le chiffre d'affaires consolidé atteint 750 millions d'euros ou plus ; les PME et les groupes nationaux en sont entièrement exclus.
- Pour les groupes dans le champ, il fixe un taux minimum effectif de 15 %, les EAU percevant eux-mêmes tout complément plutôt que de le céder à une juridiction de société mère.
- Les groupes dans le champ doivent mener un calcul GloBE parallèle — défini différemment de l'impôt sur les sociétés ordinaire — et saisir les données tout au long de l'année.
- Le taux de zone franche QFZP de 0 % se poursuit, mais pour un groupe dans le champ son bénéfice net peut être récupéré par le DMTT — modélisez les structures de zone franche en y intégrant le DMTT.
Le point de vue de Polaris
Le DMTT change la donne pour les grands groupes multinationaux et ne change rien pour tous les autres — et savoir, avec certitude, dans quel groupe vous vous situez est le premier livrable. Polaris conseille les entreprises sur l'impôt sur les sociétés aux EAU, la délimitation du champ du Pilier Deux, la structuration en zone franche et les systèmes de conformité qu'un groupe dans le champ doit mettre en place cette année. Si votre groupe est proche du seuil de 750 millions d'euros, une évaluation définitive du champ d'application dès maintenant coûte bien moins cher qu'une mauvaise surprise au moment du dépôt.
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