Трансфертное ценообразование в ОАЭ: правила документирования для каждой группы компаний

Что требуют правила

Правила трансфертного ценообразования действуют на трёх уровнях. Все компании, совершающие сделки со связанными сторонами, обязаны применять принцип «вытянутой руки» и быть готовыми подтвердить соблюдение требований. Компании, у которых объём таких сделок превышает 40 млн AED, должны подготовить и вести локальный файл с подробным анализом каждой существенной операции. Международные группы с консолидированной выручкой свыше 3,15 млрд AED обязаны также готовить страновой отчёт (Country-by-Country Report).

Локальный файл должен содержать описание деятельности компании, функциональный анализ (он определяет, какие функции выполняет каждая сторона, какие активы использует и какие риски несёт), анализ сопоставимости (он подтверждает, что цена соответствует принципу «вытянутой руки») и документацию, составленную непосредственно в момент сделки, — она показывает, что цена была определена тогда же, а не задним числом.

Типичные ошибки

Чаще всего в трансфертном ценообразовании ОАЭ ошибаются на управленческих платежах, лицензировании интеллектуальной собственности и внутригрупповых займах. Управленческие платежи, которые материнская компания начисляет дочерней компании в ОАЭ, должны отражать реально оказанные услуги, а не произвольно распределённые суммы. Размер платежа нужно обосновать функциональным анализом, который показывает, какие услуги оказаны, кем именно и почему сумма соответствует рыночной стоимости. Холдинговым структурам с внутригрупповыми договорами на услуги стоит проверить эти соглашения на соответствие принципу «вытянутой руки».

Внутригрупповое финансирование — займы, поручительства, объединение денежных средств — также должно оцениваться по принципу «вытянутой руки». Если материнская компания выдаёт дочерней компании в ОАЭ заём под 0% годовых или дочерняя компания предоставляет поручительства без вознаграждения, возникают риски по трансфертному ценообразованию, которые как раз и призваны выявить инструменты автоматической перекрёстной сверки FTA.

Календарь комплаенса

Документацию по трансфертному ценообразованию следует готовить непосредственно в момент сделки, то есть когда операция структурируется, — а не в конце года или во время налоговой проверки. FTA вправе запросить документацию в любой момент, и неспособность быстро её представить создаёт презумпцию несоблюдения требований. Компаниям, у которых финансовый год заканчивается в декабре, документацию по сделкам 2025 года нужно завершить до крайнего срока подачи налоговой отчётности в сентябре 2026 года.

Правила трансфертного ценообразования ОАЭ на одной странице

Режим корпоративного налога ОАЭ применяет принцип «вытянутой руки» ОЭСР к сделкам между связанными сторонами, а также между лицом и его связанными лицами. Правовую основу задают статьи 34 и 35 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года вместе с Постановлением министра № 97 от 2023 года, а практические детали раскрывает Руководство FTA по трансфертному ценообразованию (декабрь 2023 года, обновлено в 2024-м). Правила распространяются на всех налогоплательщиков, включая квалифицированные лица свободной зоны (QFZP). Нахождение в свободной зоне не освобождает от ценообразования по принципу «вытянутой руки» — напротив, внимание к нему только усиливается, поскольку цены в сделках со связанными сторонами напрямую влияют на отнесение дохода к квалифицированному.

Кто обязан вести мастер-файл и локальный файл

Обязанности по документации трансфертного ценообразования в ОАЭ в зависимости от профиля налогоплательщика

Уровень документации	Условие	Периодичность обновления
Анализ цен по принципу «вытянутой руки» (базовый)	Все сделки со связанными сторонами, любого размера	Ежегодно
Локальный файл	Выручка ≥200 млн AED ЛИБО участие в группе с консолидированной выручкой ≥3,15 млрд AED	Ежегодно, представляется по запросу FTA
Мастер-файл	Участие в международной группе компаний с консолидированной выручкой ≥3,15 млрд AED	Ежегодно, представляется по запросу FTA
Страновой отчёт (Country-by-Country Report)	Головная компания международной группы с консолидированной выручкой ≥3,15 млрд AED	Ежегодно, представляется в юрисдикции головной компании
Форма раскрытия информации, прилагаемая к декларации по корпоративному налогу	Сделки со связанными сторонами в совокупности ≥40 млн AED либо платежи связанным лицам ≥500 тыс. AED	Ежегодно, подаётся вместе с декларацией

Что на деле требует принцип «вытянутой руки»

Принцип «вытянутой руки» означает, что цены в сделках между связанными сторонами должны соответствовать ценам, о которых договорились бы независимые участники рынка в сопоставимых условиях. Доступны все пять методов (метод сопоставимых рыночных цен (CUP), метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности (TNMM) и метод распределения прибыли); применяется правило ОЭСР о выборе «наиболее подходящего метода». На практике в ОАЭ чаще всего используют метод сопоставимой рентабельности (TNMM) — из-за нехватки внутренних сопоставимых данных. Документация должна определить сделку со связанной стороной, охарактеризовать стороны (функции, активы, риски), выбрать и обосновать метод, представить анализ с сопоставимыми данными и сделать вывод о рыночном диапазоне цен — и о том, попадает ли в него рассматриваемая сделка.

Связанные лица — категория, о которой часто забывают

Понятие «связанные стороны» охватывает компании с общим владельцем. «Связанные лица» — более широкая категория, специфичная для ОАЭ: она охватывает платежи налогоплательщика своим владельцам (при доле владения ≥5%), своим должностным лицам и директорам, а также их родственникам. Платежи связанным лицам — зарплаты, гонорары, аренда, проценты по займам акционеров — должны соответствовать рыночному уровню и быть подтверждены. FTA вправе отказать в вычете любой части платежа, превышающей рыночную. Особенно рискуют малые и средние компании, которыми управляют их собственники, выплачивая себе вознаграждение не дивидендами, а платежами за услуги: без задокументированного анализа по принципу «вытянутой руки» такой платёж при проверке могут переквалифицировать.

QFZP и трансфертное ценообразование: почему это вдвойне важно

Для квалифицированного лица свободной зоны (QFZP) нарушения в трансфертном ценообразовании влекут не одно, а два последствия. Первое: FTA может скорректировать цены по обычным правилам трансфертного ценообразования. Второе: неверно оценённая сделка со связанной стороной способна перевести доход из «квалифицированного» в «неквалифицированный», что может привести к превышению порога de minimis и лишить компанию статуса QFZP на пять лет. Защитная стратегия — вести документацию по трансфертному ценообразованию по всем существенным потокам со связанными сторонами, независимо от порога в 200 млн AED для локального файла.

Ключевые выводы

Принцип «вытянутой руки» применяется ко всем сделкам со связанными сторонами и связанными лицами, независимо от их размера.
Локальный файл — при выручке 200 млн AED; мастер-файл и страновой отчёт — при консолидированной выручке группы 3,15 млрд AED.
Форма раскрытия информации обязательна при совокупном объёме сделок со связанными сторонами в 40 млн AED либо платежах связанным лицам в 500 тыс. AED.
Правила о связанных лицах охватывают зарплаты собственников и проценты по займам акционеров — оформляйте их по принципу «вытянутой руки».
Компании со статусом QFZP несут двойной риск: корректировку трансфертных цен и возможную потерю статуса квалифицированного дохода.

Взгляд Polaris

Polaris готовит документацию по трансфертному ценообразованию и сопровождает консалтингом группы компаний, работающие в нескольких юрисдикциях. Мы разрабатываем политики внутригруппового ценообразования, которые удобны на практике и готовы к налоговой проверке.

Записаться на консультацию →