Введение корпоративного налога в ОАЭ заведомо не могло пройти просто. Но для тысяч компаний, работающих более чем в 40 свободных зонах страны, новый режим создал особую и весьма серьёзную задачу — статус лица свободной зоны, отвечающего установленным критериям (QFZP). Именно этот механизм определяет, заплатит компания с прибыли ноль или девять процентов.
Сейчас, на втором году применения, режим QFZP перестал быть теоретической абстракцией и превратился в практическую необходимость. Федеральная налоговая служба проводит проверки, выносит доначисления и налагает штрафы. Времена, когда к требованиям относились вольно, закончились.
Обещание нулевой ставки — и его условия
Заявленное предложение выглядит заманчиво: компании свободных зон, получившие статус QFZP, платят корпоративный налог по ставке 0% с «квалифицируемого дохода». Однако условия для получения этого статуса жёсткие, тесно связаны между собой и в нескольких важных моментах противоречат интуиции компаний, привыкших работать без фискального контроля.
Чтобы получить и сохранить статус QFZP, компания обязана одновременно выполнять все перечисленные ниже условия. Она должна иметь достаточное экономическое присутствие в свободной зоне, то есть реальных сотрудников, фактические расходы и материальные активы, соразмерные заявленному доходу. Она должна получать квалифицируемый доход в значении, определённом Постановлением Кабинета министров № 55 от 2023 года. Она должна вести аудированную финансовую отчётность, подготовленную утверждённым аудитором. Она должна соблюдать правила трансфертного ценообразования по любым операциям со взаимозависимыми сторонами. И она не должна выбирать обложение корпоративным налогом по стандартной ставке.
Невыполнение хотя бы одного условия лишает компанию права на нулевую ставку за весь налоговый период. Частичного соответствия не существует.
Ловушка квалифицируемого дохода
Чаще всего недопонимание в отношении QFZP связано с определением квалифицируемого дохода. Выручка от операций с другими компаниями свободных зон, как правило, квалифицируется. Выручка от операций с материковыми компаниями ОАЭ — в том числе на материке Дубая, Абу-Даби и Шарджи — как правило, нет. Это различие застаёт врасплох многие компании свободных зон, особенно те, чья клиентская база сочетает контрагентов из свободных зон и с материка.
На уровне компании квалификация не сводится к выбору «всё или ничего». В одном налоговом периоде у компании может быть как квалифицируемый, так и неквалифицируемый доход. Нулевая ставка применяется только к квалифицируемой части, а неквалифицируемый доход облагается по стандартной ставке 9%. Это значит, что доход нужно классифицировать на уровне отдельных операций: каждый источник выручки анализируется отдельно и относится к соответствующей категории.
Самая дорогая ошибка компании свободной зоны — считать, что лицензия свободной зоны автоматически даёт статус QFZP. Это не так.
Экономическое присутствие: дело не только в численности персонала
Требования к экономическому присутствию заслуживают особого внимания, поскольку их часто понимают неверно. Налоговая служба оценивает присутствие не по механической формуле численности сотрудников, а по качественному анализу того, действительно ли основная деятельность, приносящая доход, ведётся в свободной зоне. При этом учитывается, где принимаются управленческие решения, где согласуются и заключаются ключевые контракты, где создаётся или поддерживается интеллектуальная собственность и соответствует ли уровень расходов заявленному доходу.
Компания, в которой два административных сотрудника работают за общим столом, а в отчётности показаны миллионы выручки, неизбежно привлечёт внимание. Здесь действует критерий соразмерности: соответствует ли присутствие в свободной зоне той экономической деятельности, о которой заявлено?
Трансфертное ценообразование: новое бремя документации
Документация по трансфертному ценообразованию теперь обязательна для всех операций между взаимозависимыми сторонами. Компании свободных зон, входящие в более крупную группу, — в том числе в группы, где один и тот же человек является конечным бенефициарным владельцем нескольких компаний, — обязаны подтверждать, что операции между компаниями совершаются на рыночных условиях. Требования к документации основаны на Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию и включают для более крупных групп Мастер-файл и Локальный файл.
Это требование застало врасплох многие компании, управляемые собственниками. Например, торговая компания в свободной зоне Дубая, закупающая товары у связанного производителя в Турции, теперь обязана документировать методику ценообразования, подтверждать соответствие цен рыночным условиям и вести актуальные записи, которые можно предъявить по запросу налоговой службы.
Реальность подачи деклараций через EmaraTax
Все налогоплательщики, включая тех, кто заявляет статус QFZP, обязаны зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе и подавать годовые декларации по корпоративному налогу через портал EmaraTax. Срок подачи, как правило, составляет девять месяцев после окончания соответствующего налогового периода. За просрочку подачи налагаются штрафы — от 500 AED в месяц с увеличением при повторных нарушениях. За несвоевременную регистрацию предусмотрен отдельный штраф 10 000 AED.
На практике соблюдение требований не ограничивается самой подачей декларации. Компании обязаны вести учёт и документацию, достаточные для определения налоговых обязательств, хранить эти документы не менее семи лет и быть готовыми ответить на запросы налоговой службы в установленные сроки.
Polaris оказывает комплексное консультирование по корпоративному налогу: оценку права на статус QFZP, анализ классификации доходов, подготовку документации по трансфертному ценообразованию и подачу деклараций через EmaraTax. Свяжитесь с нами по адресу info@polaris.ae для конфиденциального анализа налогового положения вашей компании в свободной зоне.