Введение корпоративного налога в ОАЭ изначально не могло быть простым. Но для тысяч компаний, работающих в более чем 40 свободных зонах страны, режим породил конкретную и серьёзную головоломку: классификацию «Квалифицируемое лицо свободной зоны» (QFZP) — механизм, определяющий, платит компания ноль или девять процентов со своей прибыли.
Уже на втором году применения рамочная структура QFZP перешла от теоретической абстракции к практической неотложности. Федеральная налоговая служба проводит проверки, выносит начисления и налагает штрафы. Окно для небрежного соблюдения требований закрылось.
Обещание нулевой ставки — и его условия
Заявленное предложение соблазнительно: компании свободных зон, получившие статус QFZP, платят 0% корпоративного налога на «квалифицируемый доход». Но квалификационные условия требовательны, взаимосвязаны и — в ряде важных аспектов — контринтуитивны для компаний, привыкших работать без налогового контроля.
Чтобы получить и сохранить статус QFZP, компания должна одновременно удовлетворять всем следующим условиям. Она должна поддерживать надлежащее экономическое присутствие в свободной зоне — то есть реальных сотрудников, подлинные расходы и материальные активы, соразмерные заявленному доходу. Она должна получать квалифицируемый доход в соответствии с определением Решения Кабинета министров № 55 от 2023 года. Она должна вести аудированную финансовую отчётность, подготовленную утверждённым аудитором. Она должна соблюдать правила трансфертного ценообразования по любым операциям со связанными сторонами. И она не должна была выбрать обложение корпоративным налогом по стандартной ставке.
Несоблюдение любого отдельного условия лишает компанию ставки 0% на весь налоговый период. Частичной квалификации не существует.
Ловушка квалифицируемого дохода
Самый частый источник недопонимания QFZP касается определения квалифицируемого дохода. Выручка от операций с другими организациями свободных зон, как правило, квалифицируется. Выручка от операций с материковыми компаниями ОАЭ — включая материковый Дубай, материковый Абу-Даби и материковую Шарджу — как правило, нет. Это различие застаёт многие компании свободных зон врасплох, особенно те, чья клиентская база включает сочетание контрагентов из свободных зон и с материка.
Режим не является бинарным на уровне организации. Компания может иметь как квалифицируемый, так и неквалифицируемый доход в рамках одного налогового периода. Ставка 0% применяется только к квалифицируемой части; неквалифицируемый доход облагается по стандартной ставке 9%. Это означает, что классификацию дохода необходимо проводить на уровне операций — каждый поток выручки анализируется индивидуально и категоризируется соответствующим образом.
Самая дорогостоящая ошибка, которую может совершить компания свободной зоны, — предположить, что её лицензия свободной зоны автоматически наделяет статусом QFZP. Это не так.
Экономическое присутствие: больше, чем численность персонала
Требования к экономическому присутствию заслуживают особого внимания, поскольку их часто понимают неправильно. ФНС оценивает присутствие не по механической формуле численности персонала, а через качественную оценку того, действительно ли основная доходообразующая деятельность осуществляется в пределах свободной зоны. Это означает изучение того, где принимаются управленческие решения, где ведутся переговоры и заключаются ключевые договоры, где разрабатывается или поддерживается интеллектуальная собственность и соразмерен ли уровень расходов заявленному доходу.
Компания, в которой работают два административных сотрудника на условиях коворкинга, при этом отчитывающаяся о миллионах выручки, привлечёт внимание. Критерий — соразмерность: соответствует ли присутствие в свободной зоне заявляемой экономической деятельности?
Трансфертное ценообразование: новое бремя документации
Документация по трансфертному ценообразованию теперь обязательна для всех операций между связанными сторонами. Компании свободных зон, входящие в более широкую группу — включая группы, где одно и то же физическое лицо является конечным бенефициарным владельцем нескольких организаций — должны доказать, что внутригрупповые операции проводятся по принципу «вытянутой руки». Требования к документации следуют Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию и включают, для более крупных групп, Master File и Local File.
Это требование застало врасплох многие предприятия, управляемые собственниками. Торговая компания в свободной зоне Дубая, которая закупает товары у связанной турецкой производственной организации, например, теперь должна документировать методологию ценообразования, доказывать её соответствие принципу «вытянутой руки» и вести актуальные записи, которые могут быть предоставлены по запросу ФНС.
Реальность подачи через EmaraTax
Все налогоплательщики — включая претендующих на статус QFZP — должны зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе и подавать годовые декларации по корпоративному налогу через портал EmaraTax. Срок подачи, как правило, составляет девять месяцев с окончания соответствующего налогового периода. Несвоевременная подача влечёт штрафы, начинающиеся с 500 дирхамов в месяц и возрастающие при повторных нарушениях. Несвоевременная регистрация влечёт отдельный штраф в 10 000 дирхамов.
Практическое бремя соблюдения требований простирается далеко за пределы самой подачи. Компании должны вести бухгалтерские книги и записи, достаточные для определения их налогового обязательства, хранить эти записи не менее семи лет и быть готовыми отвечать на запросы информации ФНС в установленные сроки.
Polaris предоставляет всестороннее консультирование по корпоративному налогу, охватывающее оценку права на статус QFZP, анализ классификации дохода, документацию по трансфертному ценообразованию и подачу через EmaraTax. Свяжитесь с нами по адресу info@polaris.ae для конфиденциального анализа налоговой позиции вашей компании в свободной зоне.