Was die Vorschriften verlangen
Der Verrechnungspreisrahmen greift auf drei Ebenen. Jedes Unternehmen mit Geschäften mit verbundenen Parteien muss den Fremdvergleichsgrundsatz anwenden und die Einhaltung der Vorschriften belegen können. Unternehmen, deren Transaktionen mit verbundenen Parteien AED 40 Millionen übersteigen, müssen ein Local File erstellen und führen, das jede wesentliche Transaktion ausführlich analysiert. Multinationale Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von mehr als AED 3,15 Milliarden müssen darüber hinaus einen länderbezogenen Bericht (Country-by-Country Report) vorlegen.
Das Local File muss mehrere Bestandteile enthalten: eine Beschreibung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens, eine Funktionsanalyse (die festhält, welche Funktionen jede Partei ausübt, welche Vermögenswerte sie einsetzt und welche Risiken sie trägt), eine Vergleichbarkeitsanalyse (die belegt, dass die Preisgestaltung dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht) sowie eine zeitnahe Dokumentation, die nachweist, dass die Preise zum Zeitpunkt der Transaktion festgelegt wurden und nicht erst rückwirkend.
Häufige Fallstricke
Die häufigsten Verrechnungspreisfehler in den VAE betreffen Managementgebühren, die Lizenzierung von geistigem Eigentum und konzerninterne Darlehen. Managementgebühren, die eine Muttergesellschaft einer VAE-Tochtergesellschaft in Rechnung stellt, müssen tatsächlich erbrachte Leistungen abbilden und dürfen keine willkürlichen Umlagen sein. Die Gebühr muss durch eine Funktionsanalyse begründet sein, die nachweist, wer welche Leistungen erbringt und warum der Betrag dem Marktwert entspricht. Holdingstrukturen mit konzerninternen Dienstleistungsverträgen sollten diese Vereinbarungen auf die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes prüfen.
Auch konzerninterne Finanzierungen – Darlehen, Garantien, Cash-Pooling – müssen fremdvergleichskonform bepreist werden. Eine Muttergesellschaft, die einer VAE-Tochtergesellschaft ein zinsloses Darlehen gewährt, oder eine Tochtergesellschaft, die Garantien ohne Vergütung stellt, schafft ein Verrechnungspreisrisiko, das die automatisierten Abgleichinstrumente der FTA aufdecken sollen.
Der Compliance-Kalender
Die Verrechnungspreisdokumentation sollte zeitnah erstellt werden, also dann, wenn die Transaktion gestaltet wird – und nicht erst zum Jahresende oder während einer Steuerprüfung. Die FTA kann die Unterlagen jederzeit anfordern; wer sie nicht umgehend vorlegen kann, gerät unter den Verdacht, die Vorschriften nicht einzuhalten. Für Unternehmen, deren Geschäftsjahr am 31. Dezember endet, sollte die Dokumentation für die Transaktionen des Jahres 2025 vor der Frist zur Steuererklärung im September 2026 vollständig vorliegen.
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Das VAE-Körperschaftsteuersystem übernimmt den OECD-Fremdvergleichsgrundsatz für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien sowie zwischen einer Person und ihren nahestehenden Personen. Den rechtlichen Rahmen bilden die Artikel 34 und 35 des Bundesgesetzesdekrets Nr. 47 von 2022 zusammen mit dem Ministerialbeschluss Nr. 97 von 2023; der Verrechnungspreisleitfaden der FTA (Dezember 2023, aktualisiert 2024) liefert die Einzelheiten zur Umsetzung. Der Rahmen gilt für alle steuerpflichtigen Personen, auch für Qualifying Free Zone Persons. Ein Sitz in einer Freizone befreit nicht von der fremdvergleichskonformen Preisgestaltung – im Gegenteil: Er verschärft die Prüfung, denn die Preisgestaltung mit verbundenen Parteien wirkt sich unmittelbar auf die Einstufung der qualifizierenden Einkünfte aus.
Wer Master File und Local File führen muss
| Dokumentationsstufe | Auslöser | Aktualisierungshäufigkeit |
|---|---|---|
| Fremdvergleichsanalyse der Preisgestaltung (Basis) | Alle Transaktionen mit verbundenen Parteien, jeden Umfangs | Jährlich |
| Local File | Umsatz ≥ AED 200 Mio. ODER Mitglied eines Konzerns mit konsolidiertem Umsatz ≥ AED 3,15 Mrd. | Jährlich, auf Anforderung der FTA eingereicht |
| Master File | Mitglied eines MNE-Konzerns mit konsolidiertem Umsatz ≥ AED 3,15 Mrd. | Jährlich, auf Anforderung der FTA eingereicht |
| Länderbezogener Bericht (Country-by-Country Report) | Oberste Muttergesellschaft eines MNE-Konzerns mit konsolidiertem Umsatz ≥ AED 3,15 Mrd. | Jährlich, in der Rechtsordnung der obersten Muttergesellschaft eingereicht |
| Der Steuererklärung beigefügtes Offenlegungsformular | Transaktionen mit verbundenen Parteien aggregiert ≥ AED 40 Mio. oder Zahlungen an nahestehende Personen ≥ AED 500.000 | Jährlich, mit der Steuererklärung eingereicht |
Was der Fremdvergleichsstandard tatsächlich verlangt
Der Fremdvergleichsgrundsatz besagt, dass die Preise zwischen verbundenen Parteien jenen entsprechen sollten, die unabhängige Parteien unter vergleichbaren Umständen vereinbart hätten. Alle fünf Methoden stehen zur Verfügung: die Preisvergleichsmethode (CUP), die Wiederverkaufspreismethode, die Kostenaufschlagsmethode, die TNMM und die Gewinnaufteilungsmethode. Maßgeblich ist die Regel der OECD, wonach die jeweils am besten geeignete Methode anzuwenden ist. In der Praxis kommt in den VAE am häufigsten die geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TNMM) zum Einsatz, da interne Vergleichswerte selten sind. Die Dokumentation sollte die Transaktion mit der verbundenen Partei benennen, die Parteien einordnen (Funktionen, Vermögenswerte, Risiken), die gewählte Methode begründen, die Benchmark-Analyse mit Vergleichswerten darstellen und schließlich Stellung dazu nehmen, wie die Fremdvergleichsbandbreite aussieht und ob die geprüfte Transaktion innerhalb dieser Bandbreite liegt.
Nahestehende Personen – die oft übersehene Kategorie
Der Begriff „verbundene Parteien" erfasst Unternehmen unter gemeinsamer Beteiligung. „Nahestehende Personen" ist eine weiter gefasste, VAE-spezifische Kategorie: Sie umfasst Zahlungen einer steuerpflichtigen Person an ihre Eigentümer (ab einem Anteil von 5 %), ihre leitenden Angestellten und Geschäftsführer sowie deren Angehörige. Zahlungen an nahestehende Personen – Gehälter, Honorare, Mieten, Zinsen auf Gesellschafterdarlehen – müssen marktüblich sein und belegt werden. Die FTA kann den Abzug jedes Anteils verweigern, der über dem Marktniveau liegt. Besonders gefährdet sind eigentümergeführte KMU, die sich über Dienstleistungshonorare statt über Dividenden auszahlen: Ohne dokumentierte Fremdvergleichsanalyse kann das Honorar bei einer Prüfung umqualifiziert werden.
QFZP und Verrechnungspreise: Warum es doppelt zählt
Für eine Qualifying Free Zone Person hat ein Verstoß gegen die Verrechnungspreisvorschriften nicht eine, sondern zwei Folgen. Zum einen kann die FTA die Preisgestaltung nach den üblichen Verrechnungspreisregeln korrigieren. Zum anderen kann eine falsch bepreiste Transaktion mit einer verbundenen Partei dazu führen, dass Einkünfte von „qualifizierend" in „nicht qualifizierend" umgestuft werden – damit kann die De-minimis-Schwelle überschritten werden und die Gesellschaft verliert den QFZP-Status für fünf Jahre. Die sichere Vorgehensweise besteht darin, eine Verrechnungspreisdokumentation für alle wesentlichen Geschäfte mit verbundenen Parteien zu führen – unabhängig davon, ob die Local-File-Schwelle von AED 200 Mio. erreicht ist.
- Der Fremdvergleichsgrundsatz gilt für alle Transaktionen mit verbundenen Parteien und nahestehenden Personen, unabhängig vom Umfang.
- Ein Local File ist ab AED 200 Mio. Umsatz erforderlich, ein Master File und der CbCR ab AED 3,15 Mrd. konsolidiertem Konzernumsatz.
- Das Offenlegungsformular ist erforderlich, sobald die Transaktionen mit verbundenen Parteien zusammen AED 40 Mio. oder Zahlungen an nahestehende Personen AED 500.000 erreichen.
- Die Regeln zu nahestehenden Personen erfassen auch Eigentümergehälter und Zinsen auf Gesellschafterdarlehen – belegen Sie diese als fremdvergleichskonform.
- QFZP-Gesellschaften tragen ein doppeltes Risiko: eine Verrechnungspreiskorrektur und den möglichen Verlust des Status der qualifizierenden Einkünfte.
Polaris-Perspektive
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