Ce qui a changé
Auparavant, lorsqu'une entreprise émirienne recevait des services de l'étranger soumis à l'autoliquidation, elle émettait une facture à soi-même qui consignait l'opération, la TVA applicable et l'autoliquidation. Cette facture servait à la fois de document de conformité et de piste d'audit. Sa suppression fait disparaître le document de conformité, mais l'obligation de conserver une piste d'audit, elle, demeure.
Ce que vous devez conserver
Pour chaque opération soumise à l'autoliquidation, conservez : le contrat ou le bon de commande, la facture du fournisseur, les confirmations de livraison ou les attestations d'exécution de la prestation, les preuves de paiement (relevés bancaires, reçus), la correspondance confirmant l'étendue et le calendrier de la prestation, ainsi qu'un relevé précis du mode de calcul et de déclaration de la TVA.
La documentation doit établir trois éléments : que la prestation a bien eu lieu, que l'autoliquidation a été correctement appliquée (tant pour la TVA collectée que pour la TVA déductible), et que le montant a été fidèlement reporté dans la déclaration de TVA. Faute d'un format normalisé de facture à soi-même, la charge de la preuve repose désormais entièrement sur les justificatifs internes du contribuable.
Conséquences pratiques
Les entreprises dont les pratiques documentaires sont défaillantes s'exposent davantage lors d'un contrôle de la FTA. Les justificatifs qui figuraient jusqu'ici dans un format normalisé de facture à soi-même doivent désormais ressortir des documents commerciaux sous-jacents, lesquels peuvent être dispersés entre courriels, stockage en nuage, logiciel comptable et dossiers physiques. Les procédures de tenue de comptabilité doivent être actualisées pour que la documentation de l'autoliquidation soit collectée de façon systématique, et non reconstituée au moment du contrôle.
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La clarification publique de 2026 de la Federal Tax Authority sur les justificatifs de TVA a restreint l'acceptation, jusque-là très large, des dispositifs d'« autofacturation », c'est-à-dire des factures émises par un destinataire pour le compte d'un fournisseur en vertu d'un accord écrit. Cette clarification ne supprime pas l'autofacturation, qui reste admise lorsque le fournisseur ne peut ou ne veut émettre des factures fiscales conformes. Ce qui change, c'est le périmètre documentaire : les factures autofacturées doivent désormais s'appuyer sur un accord écrit entre le destinataire et le fournisseur, répondant à des exigences de contenu déterminées, et l'acceptation par le fournisseur de chaque facture émise doit être justifiée et conservée. Les dispositifs d'autofacturation souples et informels, tolérés par les directives antérieures, ne sont plus conformes.
Les pièces d'une autofacturation conforme
| Élément | Pratique avant la clarification | Exigence après la clarification |
|---|---|---|
| Accord écrit | Souvent implicite ou informel | Obligatoire, signé, daté, à contenu prescrit |
| Acceptation du fournisseur | Tolérée comme présumée | Justifiée pour chaque facture (courriel, acceptation signée, journal d'audit de l'ERP) |
| Format de facture | Mise en forme par le destinataire | Doit répondre à toutes les exigences de contenu d'une facture fiscale standard |
| Mention du numéro de TVA | Parfois omise | TRN du fournisseur obligatoire ; vérifié dans la base de la FTA au moment de l'émission |
| Conservation des justificatifs | 5 ans | 5 ans, l'accord et les acceptations devant être disponibles ensemble |
| Déduction de la TVA en amont | Admise sur une facture autofacturée | Admise uniquement si l'ensemble du dossier documentaire est complet |
Pourquoi cela compte sur le plan opérationnel
Les principaux concernés sont les entreprises de l'immobilier, de la construction et les grandes structures fortement tournées vers les achats, qui recouraient traditionnellement à l'autofacturation pour gérer la facturation de leurs sous-traitants. Dans les secteurs où le destinataire détient l'ERP et le fournisseur ne dispose que d'une licence fiscale, l'autofacturation simplifie le calage des flux de trésorerie et la comptabilité ; la tentation est alors de la maintenir sans les justificatifs sous-jacents. La clarification de 2026 vise précisément cette pratique. La TVA déduite au titre d'une facture autofacturée dépourvue de l'accord et de l'acceptation requis risque désormais d'être refusée lors d'un contrôle, avec en sus des intérêts de retard courant à compter de la date initiale de déduction.
Mesures pratiques de mise en conformité
Trois mesures réduisent sensiblement le risque. D'abord, formalisez le périmètre : chaque fournisseur soumis à l'autofacturation doit être couvert par un accord écrit en vigueur, conforme aux exigences de contenu, daté et signé par les deux parties. Ensuite, documentez l'acceptation : les modules d'autofacturation de l'ERP doivent générer, pour chaque facture, un événement d'acceptation (confirmation par courriel, PDF signé ou journal système contresigné) qui accompagne la facture tout au long de la période de conservation de cinq ans. Enfin, rapprochez les données de la base de la FTA : chaque TRN de fournisseur mentionné sur une facture autofacturée doit être actif et valide au moment de l'émission ; un fournisseur dont l'immatriculation a été révoquée entre la signature de l'accord et l'émission de la facture échoue au contrôle, même si tout le reste est en ordre.
Articulation avec la facturation électronique
L'obligation de facturation électronique, qui se déploie progressivement de 2026 à 2027, prive à terme l'autofacturation de toute justification opérationnelle. Dès lors qu'un flux XML structuré circule directement du prestataire de services accrédité du fournisseur vers celui du destinataire, la friction que l'autofacturation cherchait à résoudre disparaît. Pendant la période de transition, l'autofacturation reste toutefois en usage. L'approche prudente consiste à mettre dès maintenant les dispositifs d'autofacturation au niveau exigé après la clarification, plutôt que de découvrir la faille trois ans plus tard, lorsque la FTA ouvrira un litige sur la déduction de TVA.
La valeur ajoutée de Polaris
Pour les clients de Polaris en tenue de comptabilité, l'audit de l'autofacturation fait partie intégrante de nos missions de bilan de santé TVA : examen des accords, échantillonnage des preuves d'acceptation, validation des TRN des fournisseurs et reconstitution de la position de TVA déductible. Le travail de mise en conformité est rarement lourd en valeur absolue, mais le risque de TVA en amont qu'il écarte lors d'un contrôle de la FTA représente en général plusieurs fois le coût de la mission.
- L'autofacturation reste autorisée ; l'autofacturation informelle, non.
- Sont obligatoires : un accord écrit (à contenu prescrit), une acceptation du fournisseur pour chaque facture, et un TRN de fournisseur valide à l'émission.
- La déduction de la TVA en amont au titre de factures autofacturées non conformes est exposée lors d'un contrôle de la FTA.
- La facturation électronique privera l'autofacturation de toute justification opérationnelle à moyen terme : préparez-vous dès aujourd'hui.
- Un bilan de santé de l'autofacturation (accords, acceptations et validation des TRN) constitue la démarche de mise en conformité de référence.
Le point de vue de Polaris
Polaris assure la conformité TVA, y compris les nouvelles exigences documentaires de l'autoliquidation, en veillant à ce que les justificatifs soient prêts pour un contrôle et tenus de façon systématique.
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