Pocas cuestiones de la estructuración societaria en los EAU concentran tanta desinformación como el ámbito de actividad permitido de una sociedad registrada en el Centro Corporativo Internacional de Ras Al Jaima (RAK ICC). Los comentarios en línea afirman con frecuencia que una sociedad offshore "no puede facturar a clientes en los EAU" o, a la inversa, que está "exenta de impuestos". Ambas afirmaciones son erróneas. La presente nota expone la posición jurídica correcta por remisión a la legislación primaria: el RAK ICC Business Companies Regulations 2018, el Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022 sobre la Tributación de las Sociedades y las Empresas, y el Decreto-Ley Federal n.º 8 de 2017 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Tres proposiciones, correctamente entendidas, disipan la mayor parte de la confusión. Primera: la restricción que pesa sobre las sociedades de RAK ICC es territorial, no personal — el Reglamento restringe el ejercicio de actividades empresariales dentro de los EAU sin la licencia correspondiente; no prohíbe contratar con contrapartes establecidas en los EAU, ni facturarles, cuando la actividad se realiza desde fuera del país. Segunda: pese a la etiqueta de "offshore", una sociedad de RAK ICC es una persona jurídica de los EAU y una Persona Residente (Resident Person) a efectos del impuesto de sociedades, con obligaciones imperativas de registro y de presentación de declaraciones. Tercera: precisamente por estar constituida en los EAU, la sociedad se beneficia del umbral de registro obligatorio a efectos del IVA de AED 375.000, del que no disfruta un proveedor genuinamente extranjero.
1. El marco jurídico
RAK ICC es un registro mercantil del Gobierno de Ras Al Jaima, establecido en virtud del Decreto Emiral n.º 4 de 2016, que administra, entre otros instrumentos, el RAK ICC Business Companies Regulations 2018 (el "Reglamento"). Las sociedades constituidas al amparo del Reglamento — comúnmente denominadas international business companies o sociedades offshore — quedan expresamente excluidas del ámbito de la Ley federal de Sociedades Mercantiles y se rigen, en su lugar, por el Reglamento, un marco inspirado en gran medida en modelos de common law.
El Reglamento es el instrumento rector. A la fecha de esta nota, el Registrador no ha emitido política, circular, nota de práctica ni directriz de cumplimiento alguna que imponga restricciones a las operaciones con clientes establecidos en los EAU más allá de lo que el propio Reglamento dispone. El cuerpo completo de normas y reglamentos de RAK ICC está publicado en el sitio web del Registrador y puede consultarse directamente.
2. Lo que la Regulation 40 exige realmente: el criterio del lugar de prestación
La restricción operativa se encuentra en el artículo 40 (Regulation 40) del Reglamento. Su estructura se malinterpreta con frecuencia. La Regulation 40 no establece una prohibición de contratar con personas de los EAU. Establece un requisito de licencia condicional: la sociedad que ejerza una actividad empresarial dentro de los EAU debe haber obtenido previamente, de las autoridades competentes de los EAU, todas las licencias pertinentes para ejercer esa actividad, y debe cumplir la normativa aplicable de los EAU en los términos en que se aplica a las sociedades constituidas fuera del país. El Reglamento sitúa así a la sociedad de RAK ICC, a efectos de licencias, en la misma posición que una sociedad extranjera.
El detonante jurídico es, por tanto, el lugar donde se ejerce la actividad empresarial, no la identidad ni la ubicación del cliente. Una sociedad extranjera puede lícitamente contratar con un cliente de los EAU y facturarle con carácter transfronterizo sin ser titular de una licencia de los EAU; lo que no puede hacer es desarrollar negocios dentro de los EAU sin ella. El mismo análisis se aplica a una sociedad de RAK ICC. Cuando los servicios de consultoría, asesoramiento, tecnología de la información u otros servicios profesionales comparables se prestan íntegramente en remoto desde fuera de los EAU — sin locales, personal ni operaciones onshore — la sociedad no está ejerciendo una actividad empresarial dentro de los EAU, no se exige licencia alguna y la sociedad puede emitir lícitamente facturas a sus clientes establecidos en los EAU, incluidas las sociedades constituidas en zonas francas como DMCC.
A la inversa, cuando los servicios se prestan, en cuanto al fondo, dentro de los EAU — por ejemplo, mediante personal que trabaja físicamente desde los EAU o a través de locales u operaciones onshore — se activa el requisito de licencia de la Regulation 40 y debe obtenerse la licencia correspondiente antes de iniciar la actividad. El criterio es de fondo: calificar una actividad de "remota" de nada sirve cuando la persona que la realiza está sentada en los EAU.
3. Vínculos permitidos que no constituyen ejercicio de actividad empresarial
El Reglamento preserva expresamente un conjunto de vínculos administrativos con los EAU que no constituyen ejercicio de actividad empresarial. Una sociedad de RAK ICC debe mantener en todo momento un agente registrado autorizado por RAK ICC y un domicilio social, y puede, sin activar requisito de licencia alguno, mantener contacto profesional con consultores jurídicos, contables y sociedades gestoras; llevar sus libros y registros en los EAU; celebrar en los EAU las reuniones de sus administradores o socios; mantener cuentas bancarias en los EAU para sus operaciones ordinarias; ser titular de participaciones en sociedades del territorio continental (mainland) y de zonas francas de los EAU; y ser titular de bienes inmuebles en las zonas designadas para la propiedad offshore. Estos puertos seguros legales son de carácter administrativo y no amparan el suministro activo de bienes o servicios dentro de los EAU.
Por separado, el Reglamento impone prohibiciones sectoriales de aplicación general: una sociedad de RAK ICC no puede desarrollar negocio bancario, ni actuar como aseguradora, reaseguradora, agente de seguros o corredor de seguros, ni ejercer otras actividades reguladas de servicios financieros, sin la licencia regulatoria correspondiente. Estas prohibiciones atienden a la naturaleza de la actividad, dondequiera que se realice.
El detonante jurídico es el lugar donde se ejerce la actividad empresarial — no la identidad ni la ubicación del cliente.
4. Cuándo se exige licencia: la vía de la Licencia Comercial de Zona Franca
Hasta hace poco, la sociedad de RAK ICC cuya actividad prevista activaba el requisito de licencia apenas tenía otra opción que constituir una entidad separada onshore o de zona franca. Ello cambió con el Decreto Emiral de Ras Al Jaima n.º 12 de 2024, que modifica el Decreto Emiral n.º 4 de 2016 y en virtud del cual RAK ICC está facultado para expedir Licencias Comerciales de Zona Franca (Free Zone Commercial Licences) a sus sociedades, junto con un domicilio registrado dentro de la Ras Al Khaimah Economic Zone (RAKEZ).
La trascendencia práctica es considerable. Una sociedad de RAK ICC ya existente puede ahora, sin reconstitución ni redomiciliación, obtener una licencia comercial que cubra sus actividades previstas, establecer operaciones dentro de RAKEZ y atender a clientes de los EAU sin restricción. La sociedad de RAK ICC con licencia que satisfaga las condiciones del régimen de la Persona Cualificada de Zona Franca (Qualifying Free Zone Person) — incluidos la sustancia adecuada y los ingresos cualificados — puede acceder además al tipo del 0 % del impuesto de sociedades disponible para las personas de zona franca en virtud del Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022 y sus decisiones de desarrollo. La elección entre permanecer como vehículo puramente offshore y obtener una Licencia Comercial de Zona Franca es, por tanto, una decisión de estructuración que debe adoptarse deliberadamente, atendiendo al lugar donde la actividad se realizará de hecho.
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La descripción de las sociedades de RAK ICC como "offshore" ha llevado a muchos a suponer que quedan fuera del régimen del impuesto de sociedades de los EAU. No es así. Una sociedad de RAK ICC es una persona jurídica constituida en los EAU y, en consecuencia, una Persona Residente (Resident Person) conforme al artículo 11(3)(a) del Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022 (la "Ley del Impuesto de Sociedades"), sujeta a tributación por su renta mundial.
5.1 El registro y la declaración son obligatorios con independencia de los ingresos
Toda sociedad de RAK ICC debe registrarse a efectos del impuesto de sociedades ante la Autoridad Tributaria Federal (FTA). La sanción administrativa por registro tardío es de AED 10.000. Debe presentarse una declaración anual del impuesto de sociedades dentro de los nueve meses siguientes al cierre de cada periodo impositivo, conforme al artículo 53 de la Ley del Impuesto de Sociedades, acompañada de estados financieros. Estas obligaciones se aplican con independencia de que finalmente resulte o no cuota a pagar.
5.2 Tipos y el umbral de AED 375.000
Con arreglo al artículo 3 de la Ley del Impuesto de Sociedades, en relación con la Decisión del Gabinete n.º 116 de 2022, la renta imponible hasta AED 375.000 tributa al 0 % y el exceso al 9 %. El umbral opera como un tramo, no como un salto brusco: una sociedad con una renta imponible de AED 500.000 paga el 9 % únicamente sobre AED 125.000. Conviene subrayar que el umbral se aplica a la renta imponible — el beneficio contable neto ajustado conforme a la Ley del Impuesto de Sociedades — y no a los ingresos.
5.3 Small Business Relief
La persona residente sujeta al impuesto cuyos ingresos no superen AED 3.000.000 puede optar por el Small Business Relief (alivio para pequeñas empresas) previsto en el artículo 21 de la Ley del Impuesto de Sociedades y en la Decisión Ministerial n.º 73 de 2023, disponible para los periodos impositivos que finalicen el 31 de diciembre de 2026 o antes. La opción determina que se considere que la persona no ha obtenido renta imponible alguna en el periodo y permite una presentación simplificada, además de eximirla de las obligaciones de documentación de precios de transferencia.
5.4 Partes Vinculadas y Personas Conectadas
Las operaciones entre una sociedad de RAK ICC y sus Partes Vinculadas (Related Parties) deben satisfacer el principio de plena competencia del artículo 34 de la Ley del Impuesto de Sociedades; las Partes Vinculadas se definen en el artículo 35 por referencia al parentesco, a la titularidad del 50 % o más y al control — incluida la capacidad de ejercer una influencia significativa sobre la gestión del negocio. Además, conforme al artículo 36, los pagos o beneficios que una persona sujeta al impuesto otorgue a una Persona Conectada (Connected Person) — concepto que incluye al propietario, al administrador o al directivo de la persona sujeta, así como a sus Partes Vinculadas — solo son deducibles en la medida en que se correspondan con el valor de mercado y se incurra en ellos íntegra y exclusivamente para los fines del negocio. La Aclaración Pública CTP010 de la Autoridad Tributaria Federal confirma que las condiciones de "administrador" y "directivo" se aprecian con un criterio de fondo sobre forma, atendiendo a la autoridad real y al poder de decisión efectivo, y no al cargo formal. Las estructuras en las que una persona física factura, a través de un vehículo personal, a una entidad de la que es propietaria, administradora o directiva atraen, por tanto, un escrutinio de valor de mercado en sede de la entidad pagadora, junto con la obligación de declarar las operaciones con Personas Conectadas en la declaración del impuesto cuando tales pagos superen AED 500.000 en el periodo.
6. IVA: la ventaja del umbral por la constitución en los EAU
Los servicios prestados por una sociedad de RAK ICC a un cliente establecido en los EAU están comprendidos en el ámbito del IVA de los EAU conforme al artículo 2 del Decreto-Ley Federal n.º 8 de 2017 (la "Ley del IVA"), con lugar de realización en los EAU. El régimen de zonas designadas se aplica únicamente a los bienes; los servicios se consideran en todo caso prestados dentro de los EAU y quedan sujetos al tipo general del 5 % cuando el proveedor está registrado.
Es en el registro, sin embargo, donde la condición de sociedad constituida en los EAU resulta decisiva. Al estar establecida en los EAU, la obligación de registro de la sociedad de RAK ICC se rige por el umbral del artículo 13(1) de la Ley del IVA: el registro solo es exigible cuando el valor de las operaciones sujetas supera AED 375.000 en los doce meses precedentes o se prevé que supere esa cifra en los próximos treinta días. En cambio, el proveedor no residente no disfruta de umbral alguno: conforme al artículo 13(2), quien carezca de lugar de residencia en los EAU y realice aquí operaciones sujetas debe registrarse desde el primer dírham, salvo que la obligación de liquidar el impuesto recaiga sobre un destinatario registrado en virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo. La constitución en los EAU coloca, por tanto, a la sociedad de RAK ICC en una posición sustancialmente más favorable a efectos del IVA que la facturación a clientes de los EAU desde una entidad genuinamente extranjera.
El registro voluntario está disponible conforme al artículo 17 de la Ley del IVA una vez que las operaciones sujetas o los gastos sujetos superan AED 187.500. La conveniencia del registro voluntario es un juicio comercial: los clientes empresariales recuperan el IVA que se les repercute, de modo que el registro no supone desventaja alguna de precio en las operaciones entre empresas y permite recuperar el IVA soportado por la propia sociedad; la consideración en sentido contrario es la carga continua de cumplimiento periódico.
| Concepto | Posición |
|---|---|
| Facturación a clientes de los EAU con servicios prestados íntegramente fuera de los EAU | Permitida; no se requiere licencia de los EAU (Regulation 40) |
| Actividad empresarial ejercida dentro de los EAU | Se requiere licencia antes de iniciar la actividad — p. ej., la Licencia Comercial de Zona Franca de RAK ICC (Decreto Emiral n.º 12 de 2024) |
| Situación a efectos del impuesto de sociedades | Persona Residente de los EAU — artículo 11(3)(a), Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022; renta mundial |
| Registro y declaración del impuesto de sociedades | Obligatorios con independencia de los ingresos; declaración dentro de los nueve meses siguientes al cierre del periodo (artículo 53); sanción de AED 10.000 por registro tardío |
| Tipo del impuesto de sociedades | 0 % sobre la renta imponible hasta AED 375.000; 9 % sobre el exceso (Decisión del Gabinete n.º 116 de 2022) |
| Small Business Relief | Opción disponible cuando los ingresos ≤ AED 3.000.000, para periodos impositivos que finalicen el 31 de diciembre de 2026 o antes (Decisión Ministerial n.º 73 de 2023) |
| IVA sobre servicios a clientes de los EAU | Dentro del ámbito de aplicación; tipo general del 5 % cuando el proveedor está registrado |
| Registro obligatorio a efectos del IVA | Solo cuando las operaciones sujetas superan AED 375.000 en los doce meses precedentes (artículo 13(1), Ley del IVA) |
| Registro voluntario a efectos del IVA | Disponible una vez que las operaciones sujetas o los gastos superan AED 187.500 (artículo 17) |
7. Conceptos erróneos habituales, corregidos
"Una sociedad de RAK ICC no puede facturar a clientes en los EAU." Incorrecto. El Reglamento restringe el ejercicio de actividades empresariales dentro de los EAU sin licencia; no prohíbe facturar a clientes establecidos en los EAU por servicios prestados desde fuera del país.
"Las sociedades de RAK ICC están exentas de impuestos." Incorrecto. Una sociedad de RAK ICC es una Persona Residente conforme al artículo 11(3)(a) de la Ley del Impuesto de Sociedades, debe registrarse ante la Autoridad Tributaria Federal y debe presentar declaraciones anuales. Que resulte cuota a pagar depende de la renta imponible, no de la etiqueta de offshore.
"No hay impuesto a pagar, luego no hay que presentar declaración." Incorrecto. Las obligaciones de registro y declaración se aplican con independencia del importe de la renta imponible, y el régimen sancionador se aplica de forma efectiva.
"El umbral de AED 375.000 del impuesto de sociedades es un umbral de ingresos." Incorrecto. Se aplica a la renta imponible — el beneficio neto ajustado conforme a la Ley del Impuesto de Sociedades — y opera como un tramo al 0 %, gravándose al 9 % únicamente el exceso.
"El IVA nunca se aplica a las sociedades offshore." Incorrecto. Las operaciones con clientes de los EAU están comprendidas en el ámbito del IVA; lo que la sociedad disfruta, como persona establecida en los EAU, es el umbral de registro obligatorio de AED 375.000 del artículo 13(1) — umbral que el artículo 13(2) niega a los proveedores no residentes.
"Remoto equivale a fuera de los EAU." No necesariamente. El criterio del lugar de prestación es de fondo. Los servicios prestados "en remoto" por una persona físicamente presente en los EAU se prestan dentro de los EAU, y se activa el requisito de licencia de la Regulation 40.
Preguntas frecuentes
¿Puede una sociedad de RAK ICC prestar servicios de consultoría a una sociedad de DMCC?
Sí, siempre que los servicios se presten íntegramente desde fuera de los EAU, sin locales, personal ni operaciones onshore. Cuando la actividad vaya a ejercerse dentro de los EAU, debe obtenerse antes la licencia correspondiente — como la Licencia Comercial de Zona Franca de RAK ICC introducida por el Decreto Emiral n.º 12 de 2024.
¿Debe una sociedad de RAK ICC registrarse a efectos del impuesto de sociedades de los EAU?
Sí. Como persona jurídica de los EAU, es una Persona Residente conforme al artículo 11(3)(a) del Decreto-Ley Federal n.º 47 de 2022. El registro ante la Autoridad Tributaria Federal y la declaración anual del artículo 53 son obligatorios con independencia de los ingresos; la sanción por registro tardío es de AED 10.000.
¿Se paga impuesto de sociedades si la renta imponible no llega a AED 375.000?
No. La renta imponible hasta AED 375.000 tributa al 0 % conforme a la Decisión del Gabinete n.º 116 de 2022, y la sociedad que reúna los requisitos puede además optar por el Small Business Relief conforme a la Decisión Ministerial n.º 73 de 2023 cuando sus ingresos no superen AED 3.000.000, para periodos impositivos que finalicen el 31 de diciembre de 2026 o antes.
¿Está obligada una sociedad de RAK ICC a registrarse a efectos del IVA?
Solo cuando sus operaciones sujetas superen AED 375.000 en los doce meses precedentes o se prevea que lo hagan en los próximos treinta días (artículo 13(1), Decreto-Ley Federal n.º 8 de 2017). El registro voluntario está disponible a partir de AED 187.500 conforme al artículo 17.
¿Dónde puede verificarse la normativa aplicable?
El RAK ICC Business Companies Regulations 2018 y el cuerpo completo de normas de RAK ICC están publicados por el Registrador en rakicc.com. La Ley del Impuesto de Sociedades, la Ley del IVA y sus decisiones de desarrollo están publicadas por la Autoridad Tributaria Federal en tax.gov.ae.
- La restricción de la Regulation 40 del RAK ICC Business Companies Regulations 2018 es territorial, no personal: condiciona el ejercicio de negocios dentro de los EAU a la obtención de licencia — no prohíbe facturar a clientes de los EAU por trabajo realizado desde fuera del país.
- Cuando la actividad vaya a realizarse, en cuanto al fondo, dentro de los EAU, debe obtenerse antes una licencia — y desde el Decreto Emiral n.º 12 de 2024, el propio RAK ICC puede expedir una Licencia Comercial de Zona Franca con domicilio registrado en RAKEZ, sin necesidad de reconstitución.
- Una sociedad de RAK ICC es una Persona Residente de los EAU conforme al artículo 11(3)(a) de la Ley del Impuesto de Sociedades: el registro y la declaración anual son obligatorios con independencia de los ingresos, con una sanción de AED 10.000 por registro tardío.
- El umbral de AED 375.000 es un tramo al 0 % sobre la renta imponible — no sobre los ingresos — y el 9 % se aplica únicamente al exceso; el Small Business Relief puede elegirse cuando los ingresos no superen AED 3.000.000, para periodos que finalicen el 31 de diciembre de 2026 o antes.
- Como persona establecida en los EAU, la sociedad de RAK ICC disfruta del umbral de registro obligatorio a efectos del IVA de AED 375.000 que se niega al proveedor no residente — este debe registrarse desde el primer dírham.
La perspectiva de Polaris
Polaris Corporate Services es un proveedor autorizado de servicios fiduciarios y societarios (Trust and Corporate Service Provider) con sede en el Dubai International Financial Centre, y agente registrado y socio de RAK ICC, y asesora en materia de estructuración societaria, licencias y cumplimiento fiscal en RAK ICC, RAKEZ, DIFC, ADGM y el conjunto de los EAU. Asesoramos sobre el ámbito permitido de las estructuras de RAK ICC, tramitamos Licencias Comerciales de Zona Franca conforme al marco de 2024 y gestionamos el registro del impuesto de sociedades, las opciones por el Small Business Relief y las declaraciones anuales. Este artículo forma parte de nuestra serie sobre RAK ICC — la guía completa de RAK ICC traza el mapa del territorio. Para analizar una estructura concreta, hable con nuestro equipo.
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