Por qué importa el TRC
Tomemos el caso de una sociedad holding de los EAU que recibe dividendos de una filial india. Sin un TRC, la India puede retener el impuesto a su tipo nacional, de hasta el 20 %. Con un TRC de los EAU en vigor, el convenio para evitar la doble imposición entre los EAU y la India reduce esa retención al 10 % o menos. Sobre 10 millones de AED de dividendos anuales, la diferencia supone un ahorro fiscal de 1 millón de AED. El TRC es el documento que da acceso a esa ventaja.
Cómo obtener un TRC
El TRC lo emite la Federal Tax Authority a través de la plataforma EmaraTax. Entre los requisitos figuran una licencia comercial de los EAU en vigor, un mínimo de un año de actividad, pruebas de sustancia económica (empleados, oficina y dirección efectiva en los EAU), estados financieros auditados del periodo correspondiente y una solicitud cumplimentada en la que se indique el país con el que existe el convenio. La tramitación suele tardar de 2 a 4 semanas.
A efectos del impuesto de sociedades, conviene coordinar la solicitud del TRC con el cumplimiento de las ESR, ya que los requisitos de sustancia económica que dan derecho a los beneficios de los convenios coinciden con las pruebas de sustancia que exige la emisión del TRC. Las empresas que mantienen una sustancia adecuada en los EAU tramitan el TRC sin dificultad; las que tienen una sustancia mínima pueden encontrarse con obstáculos.
Errores habituales
Solicitarlo demasiado pronto, antes de cumplir los 12 meses de actividad; no acreditar una sustancia suficiente; no tener listos los estados financieros auditados; o pedir el TRC para países con los que no existe convenio. La planificación fiscal internacional debería detectar los requisitos del TRC ya en la fase de estructuración, y no dejarlos para el último momento, cuando se acerca el primer pago de dividendos.
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El certificado de residencia fiscal (TRC) de los EAU es una confirmación oficial, emitida por la Federal Tax Authority, de que el solicitante (persona física o jurídica) es residente fiscal en los EAU durante un periodo determinado. El TRC es el documento operativo dentro de los más de 140 convenios para evitar la doble imposición de los EAU: los agentes retenedores, las autoridades fiscales y los bancos extranjeros lo aceptan como prueba de que el titular tiene derecho a los tipos y las exenciones de los convenios. Existen, de hecho, dos certificados paralelos: un TRC para uso interno, emitido conforme a las normas de residencia de los EAU, y un TRC a efectos de convenio, emitido en referencia a un convenio concreto cuando los requisitos del país socio difieren de la residencia general de los EAU.
Quién cumple los requisitos: las personas físicas
| Criterio | Umbral | Documentación |
|---|---|---|
| Residencia principal y centro de intereses personales y económicos | En los EAU | Contrato de trabajo, contrato de arrendamiento o título de propiedad, facturas de suministros |
| Presencia física | 183 días o más en un periodo de 12 meses (criterio concluyente) | Informe del registro de inmigración |
| Presencia física alternativa | 90 días o más, siendo nacional o residente de los EAU y contando con empleo o un inmueble | La misma documentación, más el estatus de UAE Pass |
| Cuenta con una visa de residencia de los EAU en vigor | Sí | Emirates ID y página de la visa |
Quién cumple los requisitos: las personas jurídicas
Para una persona jurídica de los EAU, el criterio es haberse constituido en los EAU o estar dirigida y controlada efectivamente desde los EAU. El criterio de la «dirección y el control efectivos» es donde surge la mayoría de las controversias, porque examina dónde se toman las decisiones estratégicas, dónde se reúne el consejo de administración y desde dónde opera realmente la alta dirección. Una entidad constituida en los EAU cuyos administradores residen todos en el extranjero, y cuyo consejo se reúne por videoconferencia desde oficinas extranjeras, puede no superar este criterio aunque tenga una licencia comercial de los EAU. Las actas del consejo que acrediten la asistencia física en los EAU, firmadas en el país, junto con una presencia operativa real (empleados e instalaciones), constituyen la prueba de fondo.
La solicitud en sí
Las solicitudes se presentan en EmaraTax. El conjunto de documentos habitual incluye la licencia comercial, los estatutos sociales, los estados financieros auditados del periodo (o cuentas de gestión, en el caso de las entidades más recientes), los extractos bancarios de los EAU que cubran ese periodo, el contrato de arrendamiento o el título de propiedad del domicilio social y, cuando se exija, las actas del consejo que acrediten la dirección desde los EAU. Para las personas físicas: pasaporte, Emirates ID, visa de residencia, informe de entradas y salidas de inmigración, contrato de arrendamiento o título de la vivienda en los EAU y un extracto bancario de los EAU de seis meses. Las tasas administrativas ascienden a 500 AED por la solicitud y 1.000 AED por la emisión en el caso de las personas jurídicas, y a 100 y 500 AED, respectivamente, para las personas físicas. La tramitación habitual es de 5 días hábiles cuando el expediente está completo.
Estrategia de convenios: cuándo el TRC se paga solo
El TRC resulta más valioso para los clientes con rentas de origen extranjero sujetas a retención: dividendos, intereses, cánones, plusvalías y comisiones por servicios procedentes de países con los que existe convenio. Los convenios de los EAU con la India, Pakistán, Rusia, Turquía, Egipto, Arabia Saudí y muchos Estados de la UE reducen o eliminan la retención sobre estos flujos, pero el pagador extranjero suele exigir un TRC en vigor antes de aplicar el tipo del convenio. La cuenta es sencilla: en un solo dividendo de 500.000 AED, una rebaja del tipo de retención de 10 puntos porcentuales supone 50.000 AED de ahorro, frente a un coste de solicitud del TRC de 1.500 AED, más el tiempo de asesoramiento.
Motivos habituales de denegación
Tres situaciones explican la mayoría de las denegaciones de TRC que observamos. La primera, una presencia física insuficiente: personas físicas cuyos sellos de pasaporte muestran menos de 90 días en los EAU durante el periodo. La segunda, pruebas de sustancia débiles en las personas jurídicas: sin extractos bancarios de los EAU, sin cuentas auditadas y sin actas de reuniones del consejo celebradas en los EAU. La tercera, el certificado equivocado: solicitar un TRC de uso interno cuando la autoridad extranjera solo acepta un TRC a efectos de convenio, lo que obliga a presentar una nueva solicitud. El asesoramiento en residencia de Polaris integra la creación de sustancia y la solicitud del TRC para que el primer intento prospere.
- El TRC es el documento operativo para acogerse a los convenios de los EAU: sin él, los agentes retenedores extranjeros aplican los tipos generales, más elevados.
- Personas físicas: 183 días como criterio concluyente, o 90 días sumados a la residencia, el empleo o la propiedad de un inmueble en los EAU.
- Personas jurídicas: constitución en los EAU, o dirección y control efectivos desde el país; las reuniones presenciales del consejo cuentan.
- Tramitación estándar de 5 días hábiles cuando el expediente está completo.
- Solicite el TRC a efectos de convenio, no el de uso interno, cuando la autoridad extranjera así lo exija.
La perspectiva de Polaris
Polaris gestiona las solicitudes de TRC dentro de una planificación fiscal internacional integral, y se asegura de que la sustancia, la documentación y el análisis de convenios encajen antes de presentar la solicitud.
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